1. Introducción

A partir de los años noventa se generan una serie de cambios orientados a la internacionalización y a los procesos de homogenización contable, producto de tendencias globalizadoras, que propiciaron cuestionamientos sobre la responsabilidad social que debería tener la contabilidad y la auditoría frente a los requerimientos de estandarización de la información útil para la toma de decisiones especialmente en los mercados de valores, paradigma contable dominante, acorde con las políticas económicas.

Frente a dicho proceso en Colombia el primer paso fue determinar las características del sistema contable frente a los nuevos parámetros del modelo propuesto por los estándares internacionales; respecto a esto, diversos autores presentaron un inventario de condiciones dadas que podría afectar el proceso de convergencia contable, entre ellos Cano (2009) plantea como principales puntos:

Tradición jurídica del derecho latino (…), los profesionales no establecen normas de contabilidad, está es una función del Estado (…), marcada influencia de las leyes fiscales, [es decir que, la contabilidad es para fines tributarios o hacendistas no para la toma de decisiones], el capital es provisto principalmente por el sistema financiero y alto control por la vía legislativa. (p. 5)

Por otro lado Mueller, Gernon y Meek (1999); Tua (1995, 2002) señalan otros aspectos macroeconómicos determinantes en el proceso como lo son: Desarrollo económico tardío, procesos de industrialización y de acumulación, mercados bursátiles poco desarrollados, regulación contable que aparece en forma tardía y responde a criterios de protección del patrimonio (propietarios y acreedores); características particulares del contexto colombiano, que terminaron incidiendo en el proceso de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Patiño y Vásquez (2013) añaden aspectos dados por los subsistemas contables, algunos de los mencionados para Colombia son: No existen gremios de profesionales con amplia cobertura y reconocimiento, se privilegia el principio de prudencia, tradición basada en costo histórico, bajo nivel de revelación, excesivo detalle numérico, entre otros (ps. 1033-1034).

Este inventario breve de condiciones iniciales da una idea previa de los posibles inconvenientes que puedan suscitar y que ya se están presentando durante el proceso de convergencia, entre las particularidades del nuevo marco normativo, el cual difiere del modelo colombiano. Se puede resaltar que: La contabilidad es separada de los temas fiscales y entra en vigencia el paradigma de utilidad para la toma de decisiones¹, reemplazando el objetivo principal del control, adicionalmente el cambio en la fundamentación normativa basada en la costumbre tiene un impacto relevante hacia “la esencia sobre forma”, es decir, presentar información más acorde con la realidad económica y separada de lo tributario, con diferencias muy importantes en medición, revelación, presentación e inclusive en la forma de establecer las normas contables.

En ese orden de ideas, el presente documento acomete el análisis del impacto del proceso de convergencia contable en una Institución de Educación Superior (IES), entidad sin ánimo de lucro, universidad, correspondiente al grupo 2 en Colombia, para este propósito se desarrollarán los siguientes apartados: en primer lugar la metodología utilizada, posteriormente las características principales de las IES, luego una revisión documental de los antecedentes relacionados con los efectos de la implantación de NIC-NIIF en Colombia frente algunos referentes internacionales, por último, se muestran los resultados en el estudio de caso específico y unas consideraciones finales.

2. Problemática

A partir de la presión internacional se comienza el proceso de convergencia en Colombia, es así como se emite la llamada Ley de Convergencia (Ley 1314, 2009), que entre otros aspectos incluye:

Cuadro 1

Aspectos generales Ley 1314 de 2009

Construcción propia a partir de (Ley 1314, 2009).

La mencionada ley establece unos parámetros iniciales, donde se fijan procedimientos para la convergencia hacia Estándares Internacionales de Contabilidad y de Aseguramiento, en cabeza del órgano técnico-científico de la profesión, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública; adicionalmente se especifican las condiciones para la aplicación de los estándares entre diversos tipos de entes, específicamente por su tamaño.

En el año 2012, se definen los grupos de entidades, que de acuerdo a sus condiciones aplican distintos tipos de normatividad, de la siguiente forma:

Cuadro 2

Grupo de usuarios de las NIC-NIIF en Colombia

Tomado de (Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP], 2012; Superintendencia de Sociedades, 2012).

De acuerdo con lo anterior, las entidades del grupo 1 presentan interés público o tienen un nivel alto de activos o empleados al mismo tiempo que presenta algún tipo de control con una entidad que aplica International Financial Reporting Standard (IFRS) o que genere transacciones con entidades externas; es decir, son las entidades que tienen alta responsabilidad de presentar información por cotizar en mercados públicos, por lo cual tienen necesidad de un modelo acorde a las tendencias internacionales, principalmente porque cuentan con negocios en el extranjero o requieren generar información homogénea con alguna entidad que ya aplicaba IFRS previamente; de acuerdo con el Decreto 2784 (2012) estas entidades debieron aplicar IFRS plenas emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), a partir del 1 de enero de 2015.

En el grupo 2, están incluidas entidades más pequeñas o qué contando el tamaño para el grupo 1, no tenga ninguna necesidad especial de información como las señaladas anteriormente; para estas entidades de acuerdo al Decreto 3022 (2013) se exige la aplicación del modelo de IFRS para PYMES del IASB, a partir de enero 1 de 2016.

Las entidades del grupo 3 son las más pequeñas, es decir, las que no cumplen los requisitos para pertenecer a los dos grupos anteriores; para ellas el Decreto 2706 (2012) señala que aplican el modelo ISAR³ de la UNCTAD⁴ a partir de enero 1 de 2015, modelo vinculado a las microempresas.

Dentro de estos diferentes grupos, los impactos son distintos y se han venido analizando de forma preliminar dado que el proceso de implantación es muy reciente. En la revisión de literatura se presenta una serie de documentos, algunos de los cuales incluyen análisis por sectores, sin embargo, no se han realizado análisis en el sector educativo, sector de alto impacto en temas sociales, por lo cual es el objetivo del presente escrito.

3.-Metodología

El enfoque metodológico que se utilizó es cualitativo, ya que analiza en mayor medida un asunto o actividad en particular, a partir de una perspectiva interpretativa, dado que trata de identificar características, impactos, procesos, a partir de indagación, en este caso, en una Institución de Educación Superior (universidad) y cómo realizó su convergencia hacia las NIIF para PYMES.

El estudio que se propuso es fundamentalmente descriptivo, principalmente porque se planteó desde la identificación de las características económicas y normativas, así como las políticas contables idóneas; a partir de una IES, con el fin de analizar sus estados financieros al implantar las (NIC y NIIF); mediante el estudio de caso como un método que permite “comprender la naturaleza de la contabilidad en la práctica, tanto en términos de las técnicas, procedimientos y sistemas usados, como de la forma en que se usan” (Ryan, Scapens, & Theobald, 2004, p. 192).

Se incluyen variables que se analizan, las cuales están soportadas sobre la información financiera de la IES (universidad), teniendo como base los años 2013-2014; se toman en cuenta las percepciones de las personas que participaron en el proceso de implantación. Se trabaja a partir del estudio de caso, por lo cual los resultados son generados por una IES.

Se utilizan básicamente dos instrumentos dentro de la metodología los cuales son: Entrevistas a profundidad y los estados financieros de la IES. Las entrevistas a profundidad se realizan al personal interno de la IES, acerca de sus percepciones del proceso de implantación de las normas contables internacionales, con esta información se identificaron los factores o impactos no financieros, a partir de los estados financieros se determinó el impacto cuantitativo más representativo. Dado que la información es confidencial no se presentan los estados financieros de la universidad, adicionalmente se seleccionó el caso ya que proporcionaron acceso a la información.

4. Características principales de las instituciones de educación superior

De acuerdo con el Ministerio de Educación Nacional (s.f.) una Institución de Educación Superior (IES) es definida como: “Entidades que cuentan, con arreglo a las normas legales, con el reconocimiento oficial como prestadoras del servicio público de la educación superior⁵ en el territorio colombiano”. En este contexto las IES se encuentran clasificadas desde su carácter académico y jurídico como se evidencia en el cuadro 3.

Cuadro 3

Clasificación de las Instituciones de Educación Superior (IES)

Construcción propia a partir de (Ministerio de Educación Nacional, s.f.)

Las características estadísticas de la IES en Colombia se sintetizan a continuación con datos tomados del Sistema Nacional de Información de la Educación Superior (SNIES), entre los que cabe destacar el número de IES, las matrículas totales por nivel de formación y los valores promedio de matrícula, por ser factores importantes para entender el objeto social de la IES estudiada:

Cuadro 4

Instituciones de Educación Superior (IES)

Tomado de (Sistema Nacional de Información de la Educación Superior [SNIES], 2016). Información con corte a Diciembre de 2015.

La entidad objeto de estudio es una IES, que corresponde a una universidad, entidad sin ánimo de lucro, la cual de acuerdo a la legislación colombiana cumple con los lineamientos para pertenecer al grupo de usuarios de las NIC-NIIF No.2⁶. Al respecto es pertinente señalar que, aunque el nivel de activos y el número de empleados supera los parámetros definidos para este grupo, no es una entidad de interés público⁷. Fue seleccionada principalmente porque presta el servicio de educación superior y por tal razón, tiene unas particularidades de orden académico como jurídico; de acuerdo a la Cuadro 4 queda clasificada como una universidad en la modalidad de formación profesional, de carácter privado.

5. Antecedentes de la implantación de las NIC y NIIF

Es evidente que cualquier tipo de cambio en el modelo contable o en la normatividad aplicable, y en especial en lo relacionado con los Sistemas de Información Contable Empresarial (SICE)⁸, específicamente el financiero, generará para la entidad una serie de costos al igual que unos beneficios implícitos. Usualmente los requerimientos contables y de información financiera contribuyen a incrementar las obligaciones económicas y administrativas, aspectos que terminan disminuyendo la eficiencia y eficacia de la entidad (Salazar, 2013). Los costos están asociados con las erogaciones, entre los que se destacan, compra de un nuevo sistema, capacitación, procesos repetidos y el impacto por el cambio que se da en el momento en el que se reemplaza el sistema.

Los cambios sin embargo, no se limitan a los sistemas, a partir de la revisión se encuentran referentes nacionales e internacionales que realizan una aproximación a los efectos de la implantación tanto de las NIC, las NIIF plenas asi como las PYMES en diferentes contextos y sectores de la economía, frente a lo anterior, llama la atención que las consecuencias económicas de la adopción en empresas que cotizan en bolsa pueda clasificarse en dos categorías del proceso: voluntaria y obligatoria, resaltando que sobre la voluntaria existe mayor información que sobre la obligatoria; los estudios de la primera categoría evidencian análisis directos sobre los efectos de la implantación en los mercados de capitales, como la liquidez y el costo de capital, mientras que obligatorios se han centrado en analizar los efectos de determinadas empresas en el momento de la transición, independientemente de los impactos en el mercado y la economía (Hail, Leuz, & Wysocki, 2009). En relación con las NIIF para PYMES, los resultados son diferentes de los asociados a las NIC y NIIF plenas; principalmente porque los estudios demuestran gran heterogeneidad en su aplicación, reglamentación y por ende en su convergencia; adicional a que una entidad categorizada como PYME, no tiene la misma capacidad financiera y operativa de una grande, así mismo, se encuentran países que ni siquiera los han contemplado (Superintendencia de Sociedades, BDO, BakerTilly Colombia Consulting, 2011).

En este aspecto es fundamental tener las siguientes consideraciones: La amplitud de entidades que se consideraron dentro del grupo dos (PYMES), nada más por las características correspondientes al tamaño, presentan un grado significativo de diversidad, lo cual genera distintas condiciones en el proceso de implantación de las NIC y NIIF; asimismo las IES corresponden a entidades con una actividad muy específica, la cual tiene un impacto social muy relevante y adicionalmente no tienen ánimo de lucro, en general, esta es una característica en Colombia, aspecto que da una idea de un ente distinto a los correspondientes al grupo 2 en el sector real, con base en lo anterior, se presentan algunos de los principales efectos encontrados.

Cuadro 5

Algunos efectos contables a partir de la implantaciónde NIC-NIIF para PYMES en el sector real colombiano

Construcción propia a partir de (Superintendencia de Sociedades, BDO, BakerTilly Colombia Consulting, 2011).

Entre los diferentes estudios de impacto, algunos de caso, donde empresas dedicadas a la prestación de servicios (Salazar, 2013); cooperativas con actividades financieras, se encuentra qie la principal conclusión corresponde a la necesidad de aumentar el capital mínimo inreductible que permita su operación, después de disminuir el patrimonio por la reclasificación de aportes sociales a pasivos exigibles⁹ (Rendón, Montaño, & Gaitán, 2013), además de impactos más leves en otras partidas (Castaño, Zamarra & Correa, 2014), o presentando aspectos generales por sector como es el caso de un análisis que realiza KPMG (s.f.) en el cual entre múltiples efectos plantea las incongruencias con el tema fiscal, señalando que aun cuando la Ley 1314 (2009) establece la “independencia y autonomía de las normas tributarias frente a la contabilidad y la información financiera (art. 3)”, es evidente su incidencia en diferentes aspectos, entre los que vale la pena resaltar los ajustes que deben contabilizar contra las utilidades retenidas en la adopción por primera vez, el sistema para el cálculo del impuesto diferido, lo cual no se incorporaba en la misma forma en el marco normativo colombiano.

Es de resaltar que en el proceso de convergencia y puntualmente frente a clasificación por grupos, no se hizo diferenciaciones entre aspectos como: Objeto social de las entidades y sector económico en el que se desempeñan; por ende es evidente que se generarán distintos efectos particularmente en entidades sin ánimo de lucro frente a otras que si lo tienen.

6. Resultados

Los efectos de la implantación de las normas contables internacionales, en el estudio realizado por Nurunnabi (2015), aunque es realizado para un conjunto de países en vías de desarrollo asiáticos, se pueden mencionar como referente para el estudio realizado en Colombia, en cuanto resume en las siguientes condiciones el proceso de convergencia:

• Escasez de oportunidades de formación profesional contable.

• Las empresas se niegan a proporcionar información a los contadores.

Respecto a lo anterior, la contadora de la universidad planteaba que aunque se contó con tiempo para capacitarse en NIIF, no se hizo sino cuando salieron los decretos en firme sobre el modelo y las fechas de aplicación de la entidad. Este factor tiene impacto sobre los resultados del proceso, ya que puede llegar a ser más lento, en determinados casos, por el desconocimiento de los temas específicos en la normatividad internacional.

En relación con los resultados es necesario recalcar que los beneficios relacionados son importantes en cuanto a la calidad y a las cualidades de la información financiera, no obstante los costos y “las dificultades que puede experimentar una entidad con la implantación de las NIIF (…)” es una lista sin terminar (Salazar, 2013, p. 396; KPMG, s.f.)

En el panorama actual son muchos los factores que pueden tener incidencia tanto positiva como negativa en el tema, en términos cualitativos y cuantitativos, debe realizarse una revisión de las implicaciones que tiene en Colombia, este fenómeno de implantacion de normas contables internacionales. No obstante, una cuestión importante de revisión tiene que ver con la diversidad del sector de las Empresas Sin Ánimo de Lucro (ESAL), en cuanto abarca organizaciones como las benéficas, de atención a la salud, comerciales, artísticas y culturales, clubes deportivos, clubes sociales, congregaciones religiosas, fundaciones, instituciones de educación como la entidad producto del estudio de caso de este documento, entre muchas otras (Da Costa & Vilarinho, 2012; Ryan, Mack, Tooley, & Irvine, 2014), y que por su naturaleza tienen como propósito cumplir un objetivo no económico o un imperativo social, en lugar de alcanzar un beneficio financiero (Ryan, Mack, Tooley, & Irvine, 2014). Es tan heterogenea la gama de entidades que se puede realizar un estudio por cada una de ellas y existe la limitante al no poder generalizar resultados.

Con el fin de agrupar los resultados Salazar (2013) propone clasificarlos en efectos financieros y no financieros: los primeros como aquellos que inciden directamente en las cifras de los informes y los segundos todos los otros que surjan producto del proceso de convergencia.

6.1. Efectos no financieros.

La universidad objeto de estudio inició el proceso de implantación a Normas Internacionales de Información Financiera en el mes de marzo de 2014, mediante la contratación de una firma de consultoría; la cual estableció cuatro fases a resaltar: 1) Diagnóstico y entrenamiento, 2) Evaluación y planeación, 3) Desarrollo, fase que comprende el manual de políticas base, información de seguimiento en cambios tecnológicos y ajustes de procesos y formulación de balance de apertura, y finalmente 4) Implantación, etapa en la que se debían entregar los informes relacionados con: Reporte de estructura y contenido modelo de los estados financieros bajo NIIF, informe de validación de procesos y políticas e informe de validación y ajuste de tecnología, es decir, con la aplicación convencional de las NIIF para PYMES.

En 2015 se formalizó la presentación de la información financiera en el marco de las NIIF; no obstante, a esa fecha la firma consultora no había entregado formalmente los impactos financieros que se definieron en el ESFA a Diciembre de 2014, ni tampoco había dado orientaciones claras de cómo la institución debería asumir y desarrollar el proceso contable a partir de las cifras ya registradas bajo COLGAAP10 hasta la implantación definitiva a NIIF. Los impactos generados en el diagnóstico son fundamentales, ya que se puede mitigar efectos en partidas específicas, dependiendo de la naturaleza de la entidad.

En la IES son evidentes las dificultades que enfrentan en el proceso de convergencia, en especial las pequeñas y medianas empresas, aun cuando se flexibilizó la aplicación de requerimientos como “reconocimiento, medición, presentación y revelación” (Salazar, 2013, p. 398), es decir, en el modelo de PYMES es más flexible lo referente a mediciones y revelaciones11. Adicionalmente los cambios en la fundamentación normativa basada en la costumbre, incidirán en “la esencia sobre forma”; es decir, las implicaciones relacionadas con presentar información más acorde con la realidad y más separada de lo tributario, con diferencias muy importantes en medición, revelación, presentación e inclusive en la forma de establecer las normas contables, esto genera un efecto inclusive cultural, ya que se exige la separación entre lo tributario y lo relacionado con la contabilidad financiera que previamente no se daba.

La aplicación de las NIC y NIIF para las PYME sin lugar a duda contribuirá a incrementar la confianza y la comparabilidad de la información financiera empresarial, modificando “de manera importante la forma en que las empresas perciben la obligación de elaborar Estados Financieros” (Superintendencia de Sociedades, BDO, BakerTilly Colombia Consulting, 2011, p. 65), en cuanto se plantea como un proceso más estructurado, pensado en las particularidades de cada organización. Por otro lado, mejorará la reputación del país en el cual se desarrolla el proceso y puede ser una importante plataforma para las empresas, que tienen la intención de acceder a los mercados de capitales (Grosu & Bostan, 2010), sin embargo, esto presenta grandes restricciones en entidades cuya finalidad no es acceder a mercados de valores y el efecto se hace mayor en empresas sin ánimo de lucro, donde es oportuno evaluar o cuestionar el costo-beneficio del proceso.

Del mismo modo y desde un espectro más amplio que la empresa, la convergencia requiere ajustes y mejoras significativas en la educación profesional contable (Cano, 2009), en tanto es un desafío para los profesionales contables (Fazneen, Vandana, & Rani, 2012).

Entre los principales efectos no financieros se debe señalar los costos asociados al recurso humano y tecnológico necesario para la adecuada implantación de las NIC-NIIF, en especial en economías emergentes, como la colombiana. En palabras de Breen (2013), la elaboración y preparación de la contabilidad y de los informes anuales para una entidad sin ánimo de lucro puede ser una tarea significativamente costosa, teniendo en cuenta que en muchos de los casos sus ingresos son bajos, situación que impactará en mayor grado a las organizaciones más pequeñas y que podría incidir en el cumplimiento del objeto social.

De acuerdo a la revisión documental los efectos generales son los siguientes:

Cuadro 6

Algunos efectos no financieros para PYMES a partir de la aplicación NIC-NIIF

Construcción propia a partir de (Salazar, 2013)

Aun cuando no es el propósito de este documento, es valioso dejar entre líneas el debate en torno a si es adecuado que las entidades sin ánimo de lucro apliquen un modelo contable diseñado para entidades con lucro o sí deberían implantar un modelo específico (Recalde, 2013); entendiendo que los interesados están más preocupados por el cumplimiento de sus objetivos benéficos, que en la venta y/o compra de su inversión o en el rendimiento financiero. La aplicabilidad de las NIC y NIIF en el sector, ha incidido en incrementar la complejidad de la práctica contable, justamente porque ha implicado la adaptación de los marcos conceptuales existentes.

6.2. Efectos financieros

Con respecto a este apartado, es prudente advertir el creciente interés en regular la información financiera emitida por las entidades sin ánimo de lucro en diferentes países como Estados Unidos y los que integran la Unión Europea (Breen, 2013); de tal forma que dicha información pueda ser coherente, transparente y comparable entre entidades similares, propiciando la “eficiencia” de los recursos y disminuyendo el fraude o la mala administración de los recursos. Frente a lo anterior, es prudente advertir que en el marco de las IFRS plenas como en las IFRS para PYMES no se contempla explícitamente entidades con esta característica económica, en ese sentido no se evidencia una orientación marco para tal fin; no obstante, se debe resaltar el proyecto de norma publicado por Financial Accounting Standards Board (FASB) en el 2015 sobre “Presentación de estados financieros de entidades sin fines de lucro” en el cual se proporciona una guía para los usuarios, en relación con la clasificación del activo neto, la información proporcionada en los estados financieros con respecto a la liquidez, a los flujos de efectivo, al rendimiento financiero y al informe de gastos (Buchholz, 2015).

En relación con los efectos financieros a partir de la revisión documental se puede plantear lo siguiente:

Cuadro 7

Algunos efectos financieros para PYMES a partir de la aplicación NIC-NIIF

Construcción propia a partir de (Salazar, 2011).

A partir del estudio de caso de una IES colombiana se identifican los siguientes efectos:

• Dado el cambio en la clasificación de las NIIF, que considera los equivalentes de efectivo, la entidad tiene inversiones que cumplen con los criterios de dicho concepto, donde se incluyen recursos con destinación específica, en especial para incentivar la investigación.

• Uno de los aspectos que se modifican en mayor medida en Colombia es el deterioro de cartera lo cual previamente se establecía únicamente de acuerdo al vencimiento, sin embargo, para el caso particular esto no ocurre, dado que como gran parte de cuentas por cobrar corresponde a estudiantes, la recuperabilidad es alta, lo cual implica que el impacto financiero no es material. De la misma forma, no tiene incidencia el ajuste a costo amortizado ya que por lo general no hay costos de financiación, por lo menos no en esta universidad.

• En la propiedad, planta y equipo se incrementó la vida útil, por ejemplo en los edificios se estableció 80 años, lo cual tiene incidencia sobre la depreciación, esto a consecuencia de que previamente se tomaban los referentes fiscales los cuales son menos años. Adicionalmente se disminuye el valor residual, lo cual tiene el mismo efecto de las vidas útiles, la depreciación es menor.

• Un conjunto de activos relevante por la actividad de la institución corresponde a los libros de la biblioteca, los cuales producto de la revisión se dejan en el grupo de bienes de arte y cultura, este impacto si bien no tiene efectos cuantitativos, si en lo cualitativo, se ve la importancia de separarlos, dada la naturaleza tan particular de este tipo de bienes.

• Para los terrenos se utiliza el criterio de costo atribuido, como consecuencia de ello su valor se incrementa en 397%, como producto de actualizaciones a valor de mercado, en edificaciones el impacto corresponde a un aumento de 59%.

• A partir de los criterios dados para reconocimiento de provisiones en las NIIF para PYMES se incluye en el pasivo, provisiones laborales y administrativas por un valor correspondiente a 4,7% del pasivo no corriente.

• Los impactos por la aplicación del modelo internacional incrementó el patrimonio en 47%, especialmente dado por los avalúos de activos fijos, específicamente terrenos.

• A partir de lo planteado por (Salazar, 2011) se resalta que enrelación con los impuestos diferidos no hay efecto; pues si bien las universidades en Colombia “no son contribuyentes del impuesto sobre renta” (Decreto 624, 1989), por ser entidades sin ánimo de lucro y desempeñar una función social.

• Otro efecto relevante en la universidad analizada, son los descuentos comerciales condicionados (descuentos y becas otorgadas a estudiantes), pues estos deben tratarse como menor valor del ingreso, no como un gasto del período. La directriz determinada se establece dando cumplimiento a la sección de conceptos y principios generales, el cual define como gastos, “los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos” (IASB, 2015, párrafo 2.23).

7. Discusión

Por la naturaleza progresiva y heterogénea del proceso de adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia, los principales impactos comienzan a ser objeto de estudio de diferentes investigaciones; en este caso centrándose en la identificación de los principales efectos financiero y no financieros en una Institución de Educación Superior (IES) específicamente una universidad privada, la cual se enmarca en el sector de entidades sin ánimo de lucro.

Está investigación surgió justamente por la ausencia de amplios estudios en torno a dichas entidades y a la necesidad de establecer particularidades de su proceso de convergencia; en cuanto a que su propósito no se centra en dar cuenta de los rendimientos financieros a sus inversionistas, sino por el contrario satisfacer una serie de necesidades sociales, como en el caso de la entidad objeto de estudio; por ende “sus estados financieros deberían informar sobre (…) el cumplimiento de sus objetivos, la eficiencia y eficacia, debe considerarse como información complementaria” (Anthony, 1989 citado en Recalde, 2013, p. 7).

Los resultados obtenidos deben contrastarse con las características de la universidad objeto de estudio y en general de las entidades sin ánimo de lucro, teniendo en cuenta aspectos como que los usuarios de la información tienen necesidades diferentes a los inversionistas, asimismo el estado de situación financiera al igual que el de resultado tiene como propósito evidenciar la gestión de los recursos más allá de la rentabilidad obtenida, en cuanto a que el servicio que se presta es de naturaleza social.

En el apartado anterior quedan explícitos algunos de los efectos del proceso de convergencia en el caso de estudio, sin embargo, no se puede descartar la necesidad de un marco conceptual que refleje los objetivos y funciones de la información financiera para una ESAL, de tal forma que la normatividad contable que se emita, responda a las necesidades de información específica, siguiendo el ejemplo del sector público (Ryan, Mack, Tooley, & Irvine, 2014).

Entre las principales características de la universidad objeto de estudio se encontró que corresponde al grupo 2 de la clasificación establecida por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, de acuerdo al documento de direccionamiento estratégico y en ese orden de ideas debe aplicar los IFRS para PYMES; los cuales finalmente son un modelo muy cercano a las IFRS plenas, sin embargo, presentan una diferencia material en cuanto a revelaciones, excepciones y modificaciones respecto a la medición en el reconocimiento inicial o en la medición posterior, lo cual representa un cambio importante respecto al Decreto 2649 (1993), por cuanto se privilegia la utilidad para la toma de decisiones, de forma que “el objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas (…)” [International Accounting Standards Board (IASB) 2015, p. 13].

En la misma línea, se evidencia que los efectos financieros como no financieros son diversos y se encuentran supeditados particularmente a la política y a las estimaciones contables que se eligieron; no obstante, es importante aclarar que las universidades como ESAL, son entidades muy heterogéneas dependiendo de su naturaleza y tamaño, aspecto que implicaría tener un régimen de divulgación centrado en las particularidades de estas entidades, que no necesariamente se fundamente en los desarrollados para las entidades con ánimo de lucro.

8. Consideraciones finales.

Como se mencionó al interior del artículo la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Colombia, ha estado mediada por un proceso de aplicación progresiva, teniendo en cuenta aspectos relacionados con las características del nuevo modelo; lo cual se concretó a través de la clasificación de las empresas por grupo, dependiendo de unos criterios como: Tamaño de la firma, sí es emisora de valores, sí es un entidad subordinada o sucursal, número de empleados, total activos, entre otros.

Dicha clasificación, así como las particularidades del sistema contable, han incidido en que los efectos financieros y no financieros sean diferentes para las compañías entre grupos y aun al interior de los grupos, teniendo en cuenta la normatividad que deben aplicar; por ende, está investigación centro su análisis en una universidad, sin ánimo de lucro, en primer lugar porque el sector educativo tiene alto impacto en temas sociales en el país y en segundo lugar porque se evidenció que no hay literatura asociada con este sector puntualmente.

En general la literatura relacionada con los procesos de convergencia a NIC y NIIF plantean una serie de efectos desde diferentes perspectivas, pero es importante señalar que los impactos para las ESAL serán distintos en su magnitud y alcance, particularmente por las marcadas diferencias con las entidades con ánimo de lucro, situación que se replica en otros contextos; entre los principales impactos, se resalta el relacionado con los costos de preparar la información contable, frente a la posibilidad de dejar de alcanzar los fines benéficos propuestos en pro de cumplir funciones administrativas. Asimismo, existe una creciente preocupación sobre como informar realmente la eficacia y calidad del servicio prestado, de forma que no se dependa netamente de la información financiera, teniendo en cuenta la naturaleza sin lucro de estas entidades y aspectos relacionados con los programas y las actividades desarrolladas para cumplir con los objetivos propuestos, particularmente por la variedad de formas jurídicas y organizativas que pueden asumir, como: Asociaciones, fundaciones, corporaciones, entre otras.

En la actualidad la universidad objeto de estudio, tiene el reto de brindar información sobre su gestión, de tal forma que se pueda evaluar el buen uso de los recursos y la contribución a la sociedad, lo que a largo plazo debe implicar un proceso que facilite la aplicación de la normatividad contable; en resumidas cuentas, que se concrete en un marco conceptual que este en capacidad de identificar los objetivos y funciones de la información financiera en un contexto en particular, que propicie una rendición de cuentas más amplia y confiable en el sector, teniendo en cuenta justamente la diversidad de entidades que lo conforma, las cuales pueden ser de naturaleza pública como privada.

Agradecimientos

Este artículo de investigación científica es producto del proyecto titulado “Análisis de la implementación de Normas Internacional de Contabilidad e Información Financiera [NIC-NIIF] en Instituciones de Educación Superior”; la cual fue financiada a partir de la convocatoria general para el fomento, desarrollo y producción de la investigación de alto nivel en la Universidad Santo Tomás, sede principal, en el año 2014.

Referencias

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Notas