1. Introducción

Las pautas de comportamiento humano y de las orga- nizaciones están muchas veces relacionadas con el origen de diversos problemas ambientales. Hasta el siglo pasado, la sociedad no estaba realmente preocu- pada por esta situación. Sin embargo, desde finales del siglo XX, se confirma la existencia de un alto nivel de concienciación ambiental. Estudios como los de Scott y Willits (1994) y Dietz, Stern y Guagnano (1998); muestras norteamericanas; Gooch (1995) en un estudio comparativo con muestras de Suecia, Lituania y Letonia, Aragonés y Amérigo (1991); y Corraliza, Berenguer, Muñoz y Martín (1995) en muestras españolas respaldan dicho argumento.

Actualmente, la sostenibilidad y preocupación ambiental están en un punto álgido en cuanto a concientización y difusión. Por una parte, la sociedad muestra preocupación por la situación actual del planeta, como por problemas como el calentamiento global o la contaminación. Por otra parte, son ya muchos los sectores e industrias que incluyen medidas sostenibles para minimizar la actual situación e impacto ambiental.

La sostenibilidad es aplicada en la actualidad en numerosos y diversos campos, como el turismo, la moda, la alimentación o la construcción, entre otros. Es una realidad presente en el día a día y de la que debe haber mayor concientización social. Incluso,en sectores a priori ajenos a esta situación, la sostenibilidady respeto ambiental están presentes. Uno deellos es el de la contabilidad y finanzas. Asociamos lacontabilidad al registro que surge de las transaccionescomerciales presentes en la sociedad. Efectivamente,esta es la raíz de la contabilidad, que se define como«una ciencia social que reúne un conjunto de conocimientos,normas y principios contables, y aplicarigurosamente una metodología que le permite obtenerresultados razonables, los cuales son expresados enlos estados financieros» (Zevallos, 2016, p. 94). Entreotras definiciones, se menciona que la contabilidad seconfigura como «la ciencia económica que atiende ala información explicativa, predictiva y de control, dela medida y agregación del valor de la riqueza y de larenta generada en el intercambio de los sujetos privadosy públicos» (Ibáñez, 2010, p. 10). En definitiva, setrata de una ciencia social por su contenido de caráctereconómico (Arévalo & Quinche, 2010), que tiene elsiguiente objetivo:

El conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos, apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar información que cubra las necesidades financieras, y, las de planificación y control internas (Canibaño, 1996, p. 22).

En paralelo a la evolución de la práctica de la contabilidad, se ha realizado investigación en este campo. Así, en la década de 1970, surgieron las primeras preocupaciones sobre el estado y desarrollo de la investigación contable, ya que «no existía una teoría completamente aceptada sobre la forma de producir la información contable externa» (Chua, 1986, p. 38). De esto derivó el surgimiento de diferentes teorías para la formulación de políticas, las cuales dieron lugar a la creación de escuelas de contabilidad, aunque sin llegar un consenso (Villarreal & Córdoba, 2017).

Ya en la década de 1980, otros académicos (Dornbusch & Fischer, 1980; Hopwood, 1983; Tinker, 1980) intentaron publicar sus trabajos contables en revistas reconocidas bajo un enfoque multidisciplinar como, por ejemplo, en The Accounting Review. Así, se generaron dos nuevas corrientes en el campo de la investigación contable, conocidas como corriente interpretativa y corriente crítica. Antes de su aparición, existía la corriente principal, que estaba más centrada en el funcionamiento de la contabilidad financiera y vinculada con la regulación – normas -, «la cual ha producido importantes resultados en pro del beneficio de los usuarios de la información contable financiera» (Giraldo, 2008, p. 77). A partir de la proliferación de investigaciones,surgieron revistas propias para su difusión como Accounting, Organizations and Society o Critital Perspectiveson Accounting (Villarreal & Martínez, 2017).Previas a ellas, existía ya la corriente principal.

Tras revisar literatura científica vinculada al área de contabilidad, se pueden establecer infinidad de líneas de investigación sobre esta área: la línea contable financiera, la línea contable gubernamental, la línea contable socio-economía, la línea contable de gestión, la línea contable administrativa, la línea contable social, etc. (Araujo & García, 2008). Entre todas estas líneas, tiene cabida la contabilidad ambiental, pues, en un campo inicialmente ligado al mundo de las transacciones, emerge también la necesidad de llevar registro de las actividades vinculadas a la sostenibilidad y temas ambientales. A la par de la proliferación de la investigación ambiental, emerge la investigación en contabilidad ambiental desde la década de 1990.

Con tres décadas de historia, se trata de un campo relativamente novedoso que surge del movimiento ambiental y sostenible (concienciación ambiental). Ya que se trata de un campo todavía nuevo y desconocido, el presente trabajo pretende profundizar más en su estudio. Asimismo, se busca conocer cuáles son los aspectos más habituales en la investigación de este sector.

Para ello, en primer lugar, el presente trabajo contextualiza el concepto de contabilidad a partir de la revisión literaria del término. En segundo lugar, en la parte empírica del presente trabajo, se busca indagar sobre cuáles son las revistas con más publicaciones sobre el área de contabilidad ambiental y los autores más populares, y cómo ha sido la evolución cuantitativa de la investigación en esta área; asimismo, se realiza un análisis de la última década sobre los temas y tópicos de investigación más habituales, y las correlaciones entre los mismos. De esta manera, se busca obtener mayor información sobre la contabilidad ambiental.

2. Contabilidad ambiental

El alcance de la contabilidad como ciencia social va más allá de aspectos financieros, económicos y administrativos de la sociedad, es decir, traspasa estimaciones, medidas e información económico-financiera. Actualmente, la contabilidad no gira solo en torno a números y beneficios económicos, sino también en torno al beneficio y bienestar social. Desde ya hace algunas décadas, se considera a la sostenibilidad como parte del bienestar (Pacheco et al., 2017). La sostenibilidad y preservación del medio ante futuras generaciones preocupa cada vez más a la sociedad, sobre todo ante el evidente impacto ambiental. Por eso, se hacen necesarios planes, programas y políticas coordinados entre estados, empresas y población civil. Dichos planes necesitan a su vez sistemas de gestión, por lo que entra en juego «la contabilidad como facilitadora de identificación, registro y control de las acciones planificadas para reducir el impacto ambiental» (Higuera Martínez, Restrepo, Rojas & Franco, 2017, p. 88).

Según Bortone y Méndez Vergara (2004), la contabilidad ambiental surge como «una herramienta que genera información útil para la toma de decisiones; para ello debe considerar la base conceptual que surge de la relación, hasta hace poco ignorada, de las empresas con el ambiente en el cual interactúan» (p. 7). Esta área de estudio tiene una trayectoria de más de cincuenta años. Hoy en día, argumentos de la década de los 90 siguen siendo vigentes, como que «las ciencias contables deben expandir su campo de acción para incluir los datos sociales y el impacto en el medio ambiente incluyendo la auditoría ambiental» (Mathews, 1997, p. 494). Precisamente, a inicios dela década de 1990 la contabilidad ambiental presenta su mayor crecimiento respecto de décadas anteriores, pues, en ese momento, gerentes, políticos y la población civil en general toman consciencia de las interacciones de las empresas con el medio ambiente. De esta manera, se hace necesario identificar y valorar dichas interacciones, algo que no había pasado hasta el momento (Mathews, 1997).

Más allá del auge de este campo en los 90, ya en la década de 1970 había surgido investigación al res- pecto. En ese periodo, aparecen publicaciones sobre contabilidad ambiental de autores como Mobley (1970), Churchman (1971) o Beams y Fertig (1971). En los años 80 y 90, varios expertos trabajaron en la conceptualización del área, como Gray y Maunders (1987); Gray, Bebbington, y Walters (1993); Mathews (1993); y Mathews y Perera (1995) (ver Tabla 1).

A partir de la década del 2000, la sociedad ha tomado incluso mayor consciencia del concepto de sostenibi- lidad e impacto ambiental, por lo que la investigación en contabilidad ambiental sigue en auge. Aparecen en esa década trabajos sobre auditoría ambiental (Gray, 2000), determinantes de la innovación ambiental en la industria (Brunnermeier & Cohen, 2003), riesgo de impacto ambiental (Wood, 2003), la necesidad de unidades de contabilidad normalizadas para temas medioambientales (Boyd & Banzhaf, 2007) o la hue- lla de carbono (Monfreda, Wackernagel & Deumling, 2004; Wiedmann & Minx, 2008), entre otros.

La década de 2010 es la que presenta mayor volumen de investigaciones en este campo. De hecho, el 50% de la totalidad de investigaciones en el área de contabilidad ambiental se han publicado a partir del año 2010. Por ello, se analizará esta década detalladamente en la parte empírica de este trabajo.

3. Metodología

Los artículos analizados se han recogido de la base de datos Scopus y corresponden al periodo que va desde el 2010 hasta el 2019. Se toman en cuenta los artículos in press. En primer lugar, se han filtrado los datos seleccionando como subárea de estudio «contabili- dad» dentro del área de estudio «negocios, dirección y contabilidad». Esto arroja un resultado de un total de 134 revistas vigentes en el año 2017, de las cuales 6 son Open Access (ver Tabla 2).

Como segundo filtro y con el fin de cuantificar los artículos vinculados a contabilidad, se ha usado como palabra clave de búsqueda en el título, palabras clave o abstract de los artículos la palabra «account» (contabilidad). A partir de ello, se ha obtenido un total de 631.951 trabajos (ver Tabla 3). Destaca el año 2017 como el más productivo en este campo, con 82.897 artículos. A continuación, se ha realizado un filtro a través de las palabras «environmental + account», con

lo que se ha obtenido un total de 49.783 trabajos, 27.606 correspondientes a la etapa 2010-2019. Como último filtro se han seleccionado los trabajos del área de ciencias sociales, que corresponden a 6.367 en total, mientras que 3.834 corresponden al periodo 2010-2019. Esta sería la muestra final (ver Tabla 3). Dicha muestra será la analizada mediante análisis de contenido deductivo.

El análisis de los datos sigue, por lo tanto, dos métodos:1) análisis bibliométrico, para el cual se han considerado las siguientes variables: títulos de los artículos, palabras clave y abstract; y 2) análisis de contenido deductivo aplicado a palabras clave de los artículos y fuentes de los trabajos (revistas), y análisis de correlación de palabras clave. El proceso de análisis incluyó dos pasos principales: la elaboración de una matriz de codificación y la codificación de los datos en las categorías de la matriz. Las palabras se adoptaron como la unidad de registro y la frecuencia fue la regla de enumeración principal para la codificación. En el proceso de análisis se utilizó el programa QSR NVivo 11. Finalmente, se realizó un análisis de coeficiente de correlación intraclase (CCI)a través del estadístico ρ de Pearson. Dicho coeficiente se usa como la probabilidad de establecer una ecuación lineal entre dos variables; por cada cambio de unidad en una de ellas se espera un cambio de unidad (correlativo)en la otra, sin tener en cuenta ni la magnitud ni la escala de medición de las variables (Zhou, Deng, Xia & Fu,2016). El CCI existe para cuantificar la concordancia entre diferentes mediciones de una variable numérica y extiende su uso al caso en el que se dispone de más de dos observaciones por sujeto. Es un indicador dela fiabilidad de una sola medida determinado por lasiguiente expresión:

Los valores del CCI pueden oscilar entre 0 y 1, de modo que la máxima concordancia posible corresponde a un valor de CCI=1. Por otro lado, el valor CCI=0 se obtiene cuando la concordancia observada es igual a la que se espera que ocurra solo por azar.

4. Resultados

En primer lugar, se han analizado las revistas sobre contabilidad presentes en Scopus (total de la población). Se ha establecido un ranking del Top Ten (las diez mejores) sobre la base de su «citeScore» (su impacto o puntuación). Las tres primeras del ranking, Journal of Finances, Journal of Financial Economics y Review of Financial Studies, son también aquellas cuyos artículos son los más citados, con cifras que superan las 1400 citas. Con respecto a este aspecto, Journal of Financial Economics es la revista cuyos trabajos han sido los más citados, con un total de 2002 citas (ver Tabla 4). En cuanto a editoriales, Elsevier es la que posee mayor número de revistas en el Top Ten, con un total de cinco.

A continuación, se analizan los autores, afiliaciones y países con más trabajos en el total de publicaciones del área de contabilidad, así como las palabras clave más repetidas, antes de pasar a analizar la muestra seleccionada (ver Tabla 5). En cuanto a los autores, los más productivos presentan más de 100 trabajos, entre los que destaca Anon con 631 investigaciones. Las afiliaciones con mayor número de trabajos publicados son el Centre National de la Recherche Scientifique (CNRS), la Russian Academy of Sciencesy la Chinese Academy of Sciences, cada una de ellas con más de 11.000 trabajos publicados desde el año 2010. El país que se encuentra a la cabeza con respecto a las publicaciones en el área de contabilidades Estados Unidos, con más del doble de publicaciones respecto del siguiente en el ranking, Reino Unido. Les siguen Francia y Alemania, cada uno de ellos conmás de 109.000 trabajos publicados.

Para obtener más información de la investigación ligada a la contabilidad, resulta de interés conocer cuáles son las palabras clave más utilizadas. Tal y como se muestra en la Figura 1, la misma palabra «article» es la más habitual, seguida de «human» y «humans»,

«priority journal», y «female» y «male». Dichos datos no aportan información relevante de los subcampos de investigación dentro del área de contabilidad, sino de las palabras que se creen prioritarias a la hora de describir el trabajo, como que se trata de un artículo, de investigación vinculada a humanos o de la técnica estadística usada en el mismo.

Centrándonos en el área del objeto de estudio, la contabilidad ambiental, el total de trabajos publicados en Scopus es de 66.990, de los cuales el primero se remonta a 1914. Como se muestra en el Figura 2, los últimos años son los más prolíferos. Entre 2004 y la actualidad, se han publicado el 75% de los trabajos del total; y, a partir del 2011, el 50%.

Al analizar la muestra seleccionada (3.834 trabajos), siguen destacando la Chinese Academy of Sciences y la CNRS como las dos primeras afiliaciones en esta área. Emerge en tercer lugar la Arizona State Univer- sity, universidad que no aparecía en el Top Ten del ranking general. Le siguen la University of Oxford y el Wageningen University and Research Centre. En cuanto a la presencia geográfica, de nuevo destacan Estados Unidos (864 trabajos), Reino Unido (482), China (243), Australia (238) e Italia (220). El primer país de habla hispana que aparece en el ranking es España, con el sexto lugar con 214 trabajos de conta- bilidad ambiental publicados en el periodo analizado.

En cuanto a los autores más destacados, se encuentran Wood con siete artículos, y Beaver, Macharis y Stadler con seis cada uno (ver Tabla 6). Tras revisar los títulos y abstracts de los trabajos del Top Ten de autores (un total de 54 trabajos), se establecen como temas principales de estudio el impacto ambiental, la sostenibilidad,el transporte y la polución (ver Tabla 6).

Tras analizar el total de palabras clave de la muestra, se establece un ranking con las veinte palabras con mayores frecuencias. Así, «sostenibilidad», «desarrollo sostenible» e «impacto ambiental» se posicionan como los tópicos más usados en la contabilidad ambiental. Un análisis más detallado por año muestra que en 2018 los tres primeros puestos del ranking corresponden a estos mismos tópicos. En cambio, entre 2010 y 2011, la palabra clave más usada era «artículo». Ya en el 2012, «desarrollo sostenible» emerge como líder; y, a partir, de 2015, «sostenibilidad» (ver Tabla 7).

Al repetirse el análisis de frecuencias con las fuentes o revistas de investigación (N=1.747), se establece como líder en publicaciones del área ambiental Sustainability Switzerland, con 128 trabajos en el periodo analizado (ver Tabla 8).

Finalmente, una vez establecidos los tópicos más estudiados en dicha área, se buscan posibles correlaciones entre los mismos o asociaciones temáticas, operación ya realizada en investigaciones previas de otras áreas de la contabilidad (Porte, Saur-Amaral & Pinho, 2018). Tras aplicar el estadístico ρ de Pearson, se buscan los resultados más próximos a 1, pues estas son las correlaciones más fuertes. En concreto, los trabajos de dirección ambiental tratan a su vez la sostenibilidad y el desarrollo sostenible. Los de sostenibilidad tratan también de desarrollo sostenible, impacto ambiental, toma de decisiones y dirección ambiental. El desarrollo sostenible se vincula con sostenibilidad, toma de decisiones y dirección ambiental. La evaluación de riesgos está altamente vinculada a los trabajos sobre humanos, economía ambiental y política ambiental. Las únicas variables que no muestran relaciones aceptables con el resto son el modelo numérico, con valores próximos a 0 en todos los casos; artículo, con débil correlación con variables como cambio climático, humanos o evaluación de impacto ambiental. Los países más investigados en esta área, Estados Unidos y China, no tienen relación entre sí (ver Tabla 9).

5. Conclusiones

La investigación en contabilidad abarca un amplio número de áreas de estudio. Asimismo, se trata de una ciencia social que va más allá de números, medidas y estimaciones. Ha evolucionado y se ha adaptado a temas sociales de interés, los cuales también requieren de herramientas y mecanismos de identificación, registro y control. Es por ello que la contabilidad es útil y necesaria en muchos campos. Uno de ellos es el ámbito ambiental, y todo lo vinculado con la sostenibilidad, desarrollo sostenible e impacto ambiental. En pleno siglo XXI, son cada vez más los organismos e individuos que muestran conciencia frente al problema. Temas como el cambio climático, la huella de carbono, la sostenibilidad, entre otros, siguen siendo vigentes, pues generan debate, y se buscan medidas que minimicen o incluso eliminen el impacto ambiental. Además, ya que prácticamente todos los sectores e industrias afectan de algún modo al medio ambiente, considerar la sostenibilidad en todos estos ámbitos se hace necesario para preservar los recursos para el futuro.

Paralelamente al surgir de la consciencia sobre la sostenibilidad, emerge la contabilidad ambiental como herramienta valiosa en este campo. No se trata de una moda pasajera, ya que la investigación en este campo ha pasado de contar con algunos pocos estudios en la primera década del siglo XX a crecer progresivamente desde la década de 1970. Así, desde la década de 1990, ha habido un salto significativo en la cantidad de investigaciones de este campo y ya en el siglo XXI ha llegado a su máximo apogeo. Además, se ha pasado de publicar los hallazgos de investigaciones de esta área en revistas de contabilidad, a la creación de un gran número de revistas específicas de contabilidad ambiental. Esto muestra el impacto de esta área y la proliferación de trabajos respectivos. Del mismo modo, existen autores que se han centrado en la investigación del campo de la contabilidad ambiental, cada uno con más de cinco publicaciones en la última década. Por el apogeo y amplitud que ha adquirido el campo, han aparecido líneas específicas de análisis, siempre desde el punto de vista contable: entre las más estudiadas en la última década, se encuentran impacto ambiental, sostenibilidad, y transporte o polución.

Por otro lado, a partir del análisis realizado en este trabajo, se han obtenido los veinte términos más usados entre las palabras clave de la muestra estudiada de un total de 8.810 palabras clave de las 3.834 publicaciones científicas publicadas desde 2010. Dichos datos muestran información relevante del estado de la investigación en cuanto a temas más recurrentes y que, por lo tanto, son de mayor interés. Los temas que aparecen con mayor frecuencia son sostenibilidad, desarrollo sostenible, impacto ambiental y cambio climático, lo que los convierte en los principales ítems abordados desde el campo de la contabilidad. Otro dato que llama la atención es que los países que lideran las listas de publicaciones son Estados Unidos y China, pues son las regiones del mundo en las que más investigaciones se realizan sobre el tema. Asimismo, cabe comentar que las investigaciones no muestran resultados aislados sobre un aspecto concreto, sino que existen correlaciones entre los términos. Las investigaciones en contabilidad ambiental se centran en ciertos aspectos, como cambio climático, desarrollo sostenible, evaluación del impacto ambiental, entre otros. A su vez, enmarcan estos aspectos en temas que los abarcan, como la sostenibilidad, que se encuentra vinculada con prácticamente todos los ítems analiza- dos; o tratan más de un aspecto en el mismo trabajo. También se debe mencionar, que, ya que son trabajos de contabilidad, es habitual explicar el modelo numérico de análisis usado, por lo que se entiende que «modelo numérico» se encuentre entre las palabras clave más usadas.

En definitiva, la contabilidad ambiental se constituye como un área de estudio con fuerte presencia en el campo de la investigación, con un crecimiento cuantitativo destacado. Esto se relaciona con el interés que la consciencia ambiental despierta socialmente.

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