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INTRODUÇÃO

Nas últimas décadas, a Contabilidade vem passando por grandes e constantes mutações teóricas e práticas, inclusive com questionamentos sobre seus paradigmas. Essas modificações são permeadas por discussões, tanto no cenário acadêmico quanto no empresarial. Hopwood, ao detectar que estudiosos e profissionais de contabilidade estavam passando por um momento de transição, na tentativa de elucidar essas questões, fundou, em 1975, o periódico Accounting, Organizations and Society (Napier, 2006).

O periódico Accounting, Organizations and Society (AOS) tem por objetivo abordar aspectos relacionados à contabilidade e ao comportamento humano, às estruturas organizacionais e aos processos, e às mudanças sociais e políticas presenciadas pelas organizações. Sua ênfase está em abordar o comportamento, os aspectos organizacionais e a contabilidade social (AOS, 2010). O fortalecimento, a consolidação e o reconhecimento ao longo do tempo fizeram com que se tornasse um dos mais conceituados periódicos da área contábil em todo mundo, situando-se entre os cinco mais renomados (Bonner et al., 2006).

Especula-se que a AOS encontra-se entre uma das 40 revistas usadas pelo Financial Times, segundo a opinião de uma das escolas de negócios mais prestigiada do Reino Unido (AOS, 2010). Tendo em vista seu renome e sua importante contribuição à Contabilidade Gerencial, esse periódico é objeto de estudo de inúmeras pesquisas científicas, dentre as quais podem-se citar as realizadas por Brown et al. (1987), Napier (2006) e Bonner et al. (2006).

Nesse contexto, emerge a questão que orienta esta pesquisa: Qual o perfil dos artigos que versam sobre a Contabilidade Gerencial publicados na Accounting, Organizations and Society? O interesse pelo periódico da Accounting, Organizations and Society (AOS) decorre da sua relevância para as pesquisas na área da Contabilidade Gerencial. Desse modo, o objetivo do estudo é analisar o perfil dos artigos de Contabilidade Gerencial publicados na Accounting, Organizations and Society no período de 2005 a 2009.

O estudo realizado por Hesford et al. (2007) forneceu a taxonomia de análise das abordagens dos artigos de Contabilidade Gerencial publicados na AOS. De modo específico, buscou-se analisar: características gerais das publicações da AOS no período de 2005 a 2009; autoria das publicações e ranking dos autores; teorias de base dos artigos e autores que as sustentam; disciplinas de base e temas de pesquisa dos artigos; e comparação com os achados de Hesford et al. (2007).

A pesquisa justifica-se por buscar conhecer o perfil dos artigos publicados sobre Contabilidade Gerencial na AOS, com vistas a instigar e incitar pesquisadores a percorrerem os caminhos de sua evolução no referido periódico, dada a sua relevância nessa área do conhecimento. Segundo Brown et al. (1987), muito pode ser aprendido sobre o foco de um periódico, examinando as disciplinas de base e os métodos de pesquisa de suas publicações científicas. Entretanto, quando se compara esses atributos aos de outras revistas, pode-se aprender mais sobre o posicionamento intelectual da revista que está sendo analisada.

O estudo está estruturado em cinco seções, iniciando por esta de caráter introdutório. Na sequência, apresenta pesquisas anteriores sobre publicações da AOS, particularmente na área de contabilidade gerencial. Em seguida, trata dos aspectos metodológicos adotados na consecução desta pesquisa, bem como as caracterizações propostas por Hesford et al. (2007), que este estudo se afiliou metodologicamente. Após, elucida os resultados provenientes da análise dos 186 artigos veiculados pela Accounting, Organizations and Society (AOS) nos cinco anos analisados e, por fim, apresenta as conclusões da pesquisa.

PESQUISAS ANTERIORES SOBRE PUBLICAÇÕES DA ACCOUNTING, ORGANIZATIONS AND SOCIETY (AOS)

As contribuições de periódicos para o desenvolvimento de uma área de conhecimento podem ser aferidas de diversas formas, principalmente onde é relevante o estudo da produção científica. Machado-da-Silva et al. (2008, p. 4) destacam que “a repercussão de um periódico em determinado campo reflete, ainda que até certo ponto, o interesse despertado pelos artigos nele publicados na construção do conhecimento científico em uma comunidade acadêmica”.

Dentre os estudos anteriores realizados no Brasil, destaca-se a pesquisa de Espejo et al. (2009), de cunho bibliométrico, que buscou elucidar as tendências temáticas e metodológicas das publicações na Accounting, Organizations and Society, na The Accounting Review e na Revista Contabilidade & Finanças, no período de 2003 a 2007. Suas principais contribuições perpassam a identificação dos assuntos abordados nesses periódicos, com vistas a estimar e impulsionar a produção científica brasileira, trilhando os caminhos da evolução do conhecimento de natureza contábil.

No cenário internacional, podem-se mencionar as pesquisas anteriores realizadas na Accounting, Organizations and Society isoladamente ou em conjunto com outros periódicos internacionais. Brown et al. (1987), Napier (2006), Bonner et al. (2006) e Hesford et al. (2007) apresentam as principais contribuições da AOS à literatura contábil, sobretudo à Contabilidade Gerencial, conforme demonstrado na Figura 1.

Brown et al. (1987) analisaram as contribuições das pesquisas que versavam sobre objetivos e âmbito de aplicação na AOS durante os anos de 1976-1984. Os autores objetivaram examinar dois atributos principais nessas publicações: (a) as disciplinas de base que apoiavam os estudos e os métodos de pesquisa que utilizavam; (b) as citações para determinar o impacto da AOS nas pesquisas das ciências sociais aplicadas.

Napier (2006) realizou uma revisão das publicações científicas veiculadas na Accounting, Organizations and Society (AOS) de cunho histórico no período de 1976 a 2005. Objetivava identificar a contribuição desse periódico para a história da Contabilidade e, a partir dessa análise, traçar algumas das possíveis direções em que esta pode se desenvolver no futuro. O autor constatou, em seus achados, que muitas dessas publicações de cunho histórico influenciaram significativamente a literatura contábil.

Bonner et al. (2006) examinaram as conclusões de vários estudos que objetivaram analisar periódicos da área contábil por meio de estudos bibliométricos, além de estudar outros artigos que forneciam subsídios para investigar a qualidade dos periódicos científicos. Dentre os resultados deste estudo, constataram que cinco revistas são elencadas como os principais periódicos da área: Accounting, Organizations and Society (AOS), Contemporary Accounting Research (CAR), Journal of Accounting and Economics (JAE), Journal of Accounting Research (JAR) e The Accounting Review (TAR).

Hesford et al. (2007) analisaram as mudanças ocorridas na Contabilidade Gerencial nos últimos 20 anos por meio da análise das publicações de 10 periódicos: Accounting, Organizations and Society (AOS), Behavioral Research in Accounting (BRIA), Contemporary Accounting Research (CAR), Journal of Accounting and Economics (JAE), Journal of Accounting Literature (JAL); Journal of Accounting Research (JAR), Journal of Management Accounting Research (JMAR), Management Accounting Research (MAR), Review of Accounting Studies (RAS) e The Accounting Review (TAR). Os autores analisaram os tópicos estudados, os métodos de pesquisa utilizados e a fonte das disciplinas empregadas nos estudos. Na segunda etapa, centram-se na análise das comunidades científicas formadas pelos pesquisadores que publicaram seus artigos científicos nesses periódicos, por meio da análise de citação e medidas de rede social que demonstravam as ligações estabelecidas entre eles e suas influências na pesquisa de Contabilidade Gerencial.

METODOLOGIA DA PESQUISA

Este estudo caracteriza-se como descritivo por descrever e analisar o perfil dos artigos de Contabilidade Gerencial da Accounting, Organizations and Society (AOS) publicados no período de 2005 a 2009. A abordagem da pesquisa é qualitativa, embora, na caracterização geral dos artigos, tenha-se utilizado de estatística descritiva, especificamente a frequência das observações. Para identificar a natureza das pesquisas e traçar um panorama das abordagens teóricas da Contabilidade Gerencial neste veículo de comunicação internacional, realizou-se pesquisa documental, examinando os artigos veiculados pela AOS.

No período de 2005 a 2009, a AOS publicou 186 artigos, os quais foram todos analisados considerando-se que a AOS tem como objetivo publicar pesquisas voltadas às nuances da Contabilidade Gerencial. Vale ressaltar que foram excluídas da análise notas de pesquisa, notas editoriais, discussões e o Biblioscence. Como todos os artigos foram analisados, trata-se de uma amostra censitária, cuja disponibilidade de acesso em tempo real encontra-se no Portal de Periódicos da CAPES (www.capes.gov.br). Os artigos foram coletados durante o mês de janeiro de 2010.

A base de dados desse estudo foi criada de maneira que possibilitasse a construção de informações sobre a AOS no período de 2005 a 2009, além de permitir comparações com os resultados obtidos no estudo de Hesford et al. (2007). Assim, procedeu-se à confecção de uma planilha para análise dos artigos, contemplando os seguintes itens: código do artigo; ano; volume; número; título do artigo; autor; tipo de autoria; vínculo institucional dos autores; país de origem; objetivo do artigo; teoria de base do artigo; autores mais usados no referencial teórico; aplicação do estudo; ferramenta estatística utilizada; metodologia da pesquisa adotada; disciplina de base; categorias e subcategorias de abordagem; e resultados alcançados.

Após a coleta dos dados nos 186 artigos publicados pela AOS no período de 2005 a 2009, consubstanciada pela planilha para categorizar o conteúdo das publicações, foi adotada a taxonomia de Hesford et al. (2007), que criou a classificação relacionada às disciplinas de base dos artigos veiculados na AOS, conforme demonstrado na Figura 2.

A Figura 2 apresenta a classificação de Hesford et al. (2007) que esse estudo utilizou como base. De acordo com os autores, quando houver disciplinas de múltiplas fontes, determina-se a fonte primária da disciplina com base no enfoque do artigo científico analisado. Cabe ainda mencionar que, neste estudo, optou-se pela taxonomia de Hesford et al. (2007) em detrimento de outras, a fim de gerar informações que pudessem ser comparadas e assim proporcionar uma análise mais aprofundada sobre a evolução da influência dessas disciplinas nos estudos publicados pela AOS.

Além das disciplinas de base apontadas pelos autores, outras quatro classificações de disciplinas de base foram criadas, a fim de enquadrar os artigos publicados na AOS, conforme evidenciado na Figura 3.

Hesford et al. (2007) ainda propõem uma classificação dos artigos quanto ao tema de pesquisa voltado à Contabilidade Gerencial, dividindo-os em três categorias: custos, controle e outros itens. Essas categorias, por sua vez, apresentam subcategorias, conforme Figura 4.

Na Figura 4, observa-se a classificação de Hesford et al. (2007) relativa aos temas de pesquisa dos artigos de Contabilidade Gerencial. Ressalta-se que não foram criadas classificações adicionais, apenas os artigos que não se enquadravam nas categorias e subcategorias de Custos e Controle foram considerados Outros Itens.

Este estudo tem como uma de suas principais limitações o período considerado para as publicações dos artigos na AOS, embora tenha sido intencional esse corte transversal na pesquisa. O período de 2005 a 2009 caracteriza-se como um recorte mais atual, tendo em vista a dinamicidade da produção científica. Outra limitação diz respeito à subjetividade na interpretação dos artigos científicos analisados para fazer os respectivos enquadramentos em disciplina de base, categorias e subcategorias.

DESCRIÇÃO E ANÁLISE DOS RESULTADOS

Nesta seção, são apresentados os resultados da pesquisa. Discorre-se, inicialmente, sobre características gerais das publicações da AOS no período de 2005 a 2009. Em seguida, apresentam-se a autoria das publicações e o ranking dos autores; as teorias de base dos artigos e os autores que as sustentam; as disciplinas de base e os temas de pesquisa dos artigos; e a comparação com os achados de Hesford et al. (2007)

CARACTERÍSTICAS GERAIS DAS PUBLICAÇÕES DA AOS NO PERÍODO DE 2005 A 2009

Os artigos investigados são caracterizados a partir de três aspectos: (a) publicações da AOS no período de 2005 a 2009 e natureza dos estudos (teóricos e empíricos); (b) métodos estatísticos aplicados nos estudos com abordagem quantitativa; e (c) ambiente em que foram realizados os estudos. Na Tabela 1, apresenta-se o número de publicações na Accounting, Organizations and Society (AOS) por ano e a natureza teórica ou empírica desses estudos.

Observa-se, na Tabela 1, o número de publicações ocorridas na Accounting, Organizations and Society (AOS) durante os cinco anos pesquisados. Em 2005, foram publicados 32 artigos; em 2006, 31 artigos; e, no ano de 2007, 29 artigos. Nos dois anos seguintes, observou-se um crescimento expressivo no número de publicações, da ordem de 40 e 54 artigos, respectivamente em 2008 e 2009. Não se detectaram edições novas ou especiais, porém, constatou-se a veiculação de um número maior de artigos por edição.

Quanto à natureza das pesquisas dos artigos publicados, observa-se a predominância de estudos empíricos relativamente aos de natureza teórica. Esses resultados corroboram os achados de Hesford et al. (2007). Apesar de representar uma proporção menor do que os estudos empíricos, o número de estudos teóricos é elevado. Esse resultado denota um perfil diferenciado da AOS, por quebrar o paradigma de somente publicar artigos que se circunscrevem à teoria positiva da contabilidade, coadunando com a sua missão e seus objetivos.

Nos 115 estudos empíricos publicados, buscou-se identificar os de abordagem quantitativa, a fim de investigar os métodos estatísticos aplicados. O interesse dessa investigação era verificar se os artigos publicados pela AOS apresentam tratamentos estatísticos mais simples, como estatística descritiva, ou se, na análise dos dados, são empregados modelos quantitativos mais sofisticados. Dos 115 estudos empíricos, 68 utilizaram ferramentas estatísticas, categorizadas conforme Tabela 2.

Observa-se, na Tabela 2, que a Análise Multivariada de Dados é o método estatístico mais utilizado nas pesquisas empíricas, presente em 41,17% dos estudos analisados, contemplando Modelagem de Equações Estruturais, MANOVA e ANCOVA. Na segunda posição, encontram-se as Inferências Estatísticas, com 19,11%, sendo que, nessa categoria, enquadram-se os estudos empíricos que realizaram Análises de Variância e ANOVA, além de aplicarem testes estatísticos como Qui-quadrado, Coeficiente de Pearson, Testes-t, testes paramétricos e não-paramétricos. Em proporções próximas, estão os estudos com Regressões Lineares e Estatística Descritiva. Os demais métodos estatísticos foram observados em um ou dois artigos publicados na AOS no período analisado.

O ambiente em que foram realizados os 115 estudos empíricos publicados na AOS, no período analisado, consta na Tabela 3. A identificação do ambiente de realização das pesquisas pode indicar possíveis preferências de campo dos autores, ou ainda indicar a existência ou não de preferências do editor do periódico por determinados ambientes.

Nota-se, na Tabela 3, que 41,74% dos estudos foram realizados em empresas privadas, como multinacionais, empresas marítimas, empresas de correios, grandes empresas de auditoria, grandes empresas de informática, dentre outras companhias. Na sequência, constam os estudos aplicados em estudantes, com 11,30%, sendo que nestes podem-se citar os estudantes de graduação em Ciências Contábeis e Administração, além dos alunos de mestrado e doutorado na área de negócios, em que foram realizados testes pilotos e aplicados os métodos de estudos experimentais. Dividem a terceira posição os estudos realizados com contadores e auditores e indústrias, ambos com 10,43% das observações.

Diversos são os métodos estatísticos e os ambientes em que os estudos empíricos foram realizados. Nos métodos estatísticos, observou-se a prevalência da aplicação de modelos mais sofisticados de análise, uma característica importante para quem pretende submeter artigos a esse periódico. Em relação aos ambientes em que os estudos empíricos são realizados, denota-se uma variedade de campos de pesquisa, embora tenha prevalecido o ambiente de empresas privadas. Depreende-se do exposto a abrangência para possíveis estudos na área das ciências sociais aplicadas. Os achados desta pesquisa também vão ao encontro dos resultados da pesquisa de Hesford et al. (2007), que destacaram a predominância de pesquisas de campo nos artigos publicados na AOS no período de sua análise.

AUTORIA DAS PUBLICAÇÕES E RANKING DOS AUTORES

Nesse tópico, aborda-se a autoria das publicações e o ranking dos autores que mais publicaram artigos na AOS no período analisado. Assim, inicialmente, é evidenciada a categorização quanto à autoria, que, para efeito desse estudo, é classificada como múltipla (publicação realizada por dois ou mais autores) ou individual (publicação realizada por apenas um autor). Na Tabela 4, apresenta-se a classificação dos artigos quanto à autoria das publicações veiculadas na AOS no período analisado.

Observa-se, na Tabela 4, que, durante o período analisado, as autorias múltiplas se sobressaíram em relação às autorias individuais. O ápice ocorreu no ano de 2007, que apresentou 79% das publicações com autorias múltiplas, ou seja, artigos científicos publicados com dois ou mais autores, mas verifica-se uma tendência de declínio nos anos subsequentes, com 65% (2008) e 54% (2009).

A partir da análise dos artigos publicados na Accounting, Organizations and Society (AOS) no período considerado, elaborou-se um ranking dos autores mais prolíficos, com as instituições a que estão vinculados e seus respectivos países, conforme demonstrado na Tabela 5.

Na Tabela 5, verifica-se que Christopher S. Chapman, da Universidade de Oxford, do Reino Unido, David J. Cooper, da Universidade do Estado da Flórida, e Dean Neu, da Universidade de Calgary, do Canadá, revelaram-se como os pesquisadores mais prolíficos na AOS, todos com quatro publicações no período analisado.

Sobre a trajetória dos autores mais prolíficos identificados neste estudo, verificou-se que Christopher S. Chapman é membro do conselho editorial dos periódicos: Contemporary Accounting Research, Journal of Management Accounting Research, Management Accounting Research e Asian-Pacific Management Accounting Journal. É membro do conselho da administração do European Institute for Advanced Studies in Management. Esse pesquisador ganhou, em 2008, um prêmio da Associação Americana de Contabilidade pela notável contribuição à literatura de Contabilidade Gerencial. É o editor chefe da Accounting, Organizations and Society (AOS) (Imperial College London, 2010).

David J. Cooper é professor da Universidade do Estado da Flórida, realiza pesquisas voltadas à Economia Experimental, à Economia Comportamental, à Teoria da Decisão Gerencial e à Teoria Econômica. É autor do estudo “Other regarding preferences: a survey of experimental results”, junto com John Kagel, publicado no Handbook of Experiemental Economics (Cooper, 2010).

Dean Neu é codiretor do Center for Public Interest Accounting. Possui mais de cinquenta artigos publicados em periódicos, como: Advances in Public Interest Accounting, Canadian Journal of Higher Education, Contemporary Accounting Research, Critical Perspectives on Accounting, Journal of Education Finance and Policy Options. É reconhecido e premiado por suas contribuições acadêmicas e ativistas (Neu, 2010).

Dentre os onze autores mais prolíficos na AOS, todos são provenientes de países de origem anglo-saxã, corroborando com os achados de Napier (2006), que constatou, em sua pesquisa, que, nos séculos 19 e 20, havia predominância de autores com origem de países com língua oficial inglesa, ou seja, países anglo-saxões. A exemplo da pesquisa de Napier (2006), observou-se ainda, mas em número reduzido, a presença de autores de origem não anglo-saxã, evidenciando a dispersão espacial comentada pelo autor.

TEORIAS DE BASE DOS ARTIGOS E AUTORES QUE AS SUSTENTAM

Neste tópico, apresentam-se as teorias de base dos estudos analisados e os respectivos autores. Para efeito dessa categorização, analisaram-se o resumo, a introdução e o referencial teórico dos 186 artigos que compõem a amostra deste estudo. Assim, foram separados os 36 artigos que declararam uma ou mais teorias de base utilizadas, cujos dados são apresentados na Tabela 6. Os demais artigos apresentam referencial teórico, mas não declararam explicitamente, nos elementos analisados, uma teoria de base que consubstancia o artigo.

Nota-se, na Tabela 6, que, dentre as inúmeras teorias utilizadas como base dos artigos analisados, a Teoria da Contingência (19,44%) configura-se como a mais utilizada nos 36 artigos científicos que declararam sua afiliação teórica. Na segunda posição, com 13,88% das observações, tem-se a posição compartilhada pela Teoria Actor-network e a Teoria Institucional. A terceira posição é compartilhada pela Teoria da Agência e a Teoria Neo-institucional, com 8,33% das observações. As demais teorias identificadas nos 36 artigos que declararam a teoria de base foram adotadas somente em um desses artigos.

A Figura 5 apresenta os autores que sustentam as teorias de base dessas publicações, ou seja, que foram citados para consubstanciar as teorias mais utilizadas nos 36 artigos que declararam de forma explícita a teoria de base.

Na Figura 5, observam-se os autores que se destacam nas teorias de base mais citadas nos artigos que declararam a afiliação teórica para o desenvolvimento dos estudos publicados. Foram evidenciados apenas os autores correspondentes às teorias mais utilizadas, como Teoria da Contingência, Teoria Actor-Network, Teoria Institucional, Teoria da Agência e Teoria Neo-institucional.

DISCIPLINAS DE BASE E TEMAS DE PESQUISA DOS ARTIGOS

Este item contempla as disciplinas de base encontradas nos estudos científicos analisados, de acordo com a classificação proposta por Hesford et al. (2007) que as dividiram em: Economia, Produção e Gerenciamento Organizacional, Psicologia, Sociologia e Outros itens. A partir da pesquisa documental, sentiu-se a necessidade de criar quatro classificações adicionais, sendo elas: Antropologia; Ciência da Informação; Filosofia; e Método de Pesquisa. Na Tabela 7, apresentam-se as disciplinas de base dos artigos analisados.

Nota-se, na Tabela 7, que a disciplina de base que sobressaiu perante as demais foi Sociologia, presente em 25% dos artigos analisados, versando sobre teorias organizacionais como Teoria da Contingência e Teoria Institucional, além da Sociologia em si. Na segunda posição, ambas presentes em 19,57% das publicações analisadas, constam as disciplinas de: Produção e Gerenciamento Organizacional, que contempla os estudos que abordam a programação linear, o controle de processo e os ambientes de produção; e Economia, que utiliza como base a organização industrial, a microeconomia e a Teoria da Agência. Na terceira posição, tem-se a Psicologia, presente em 19,02% dos estudos pesquisados, abrangendo a psicologia social, a psicologia cognitiva e o comportamento organizacional.

Dentre as classificações adicionais propostas por este estudo, a disciplina de base Ciência da Informação sobressaiu em relação às demais, encontrada em 3,15% dos artigos científicos. Assim, em síntese, observa-se que os estudos que tratam das teorias organizacionais estão mais presentes nos artigos veiculados na Accounting, Organizations and Society no período analisado. Todavia, presencia-se a inserção de novas disciplinas de base na pesquisa contábil, mesmo que de forma ainda tímida, como Antropologia, Filosofia e Ciências da Informação. Outro aspecto a ressaltar é o surgimento de artigos que discutem o método de pesquisa nas Ciências Contábeis, o que pode denotar preocupação maior com o rigor científico das pesquisas na área.

Seguindo-se a classificação proposta por Hesford et al. (2007), agora em relação ao tema de pesquisa, na Tabela 8, constam os resultados da análise dos artigos de Contabilidade Gerencial publicados na AOS no período de 2005 a 2009.

Verifica-se, na Tabela 8 que, em relação aos temas de pesquisa, a temática que mais se destacou foi a categoria Controle, com 103 publicações, que corresponde a 55,37% dos estudos analisados. Em seguida, vem a categoria Outros itens, que representou 39,78%, com 80 publicações. Nessa categoria, foram elencados os trabalhos que abordam temas como: evidenciação contábil, evidenciação ambiental, história da contabilidade, profissão contábil, contabilidade ambiental, contabilidade pública, dentre outros.

No que concerne à categoria Controle, percebe-se que a subcategoria Mensuração e Avaliação de Performance destacou-se dentre as demais subcategorias, correspondendo a uma presença de 33,32% nos artigos veiculados pela AOS. O item Consequências do comportamento organizacional representou isoladamente 20,43%, seguido pelo item Aspectos de avaliação de desempenho com 9,67% e Design de sistemas de incentivos, com 3,22%. Na categoria Custos, a subcategoria que se sobressaiu foi Custos, no item Custeio Baseado em Atividades (ABC), encontrada em 2,14% dos estudos analisados.

Nota-se que os artigos publicados na AOS no período analisado possuem enfoque mais voltado para os aspectos de controle, sobretudo relacionados à mensuração e à avaliação de performance. Os resultados, de certa forma, refletem as discussões que emergiram no período sobre novos instrumentos de mensuração e avaliação de performance.

COMPARAÇÃO COM OS ACHADOS DE HESFORD et al. (2007)

Neste item, comparam-se os resultados encontrados nessa pesquisa com os achados de Hesford et al. (2007), a fim de analisar as abordagens presentes nos artigos veiculados na Accounting, Organizations and Society. Esse comparativo permite observar, consideradas as limitações impostas pelas estratégias metodológicas adotadas, o foco de pesquisas em Contabilidade Gerencial no cenário internacional e identificar tendências contemporâneas. Na Tabela 9, apresenta-se essa comparação entre ambos os estudos.

Verifica-se, na Tabela 9, que os achados dessa pesquisa apresentam semelhanças e diferenças com os resultados da pesquisa de Hesford et al. (2007). De acordo com os autores, a disciplina base de economia (43,20%) foi a principal fonte de pesquisa em contabilidade gerencial no período de 1981 a 2000. As disciplinas Sociologia e Psicologia, quando utilizadas em conjunto, foram mais comumente encontradas como disciplinas base na Contabilidade Gerencial do que a Economia (Hesford et al., 2007).

Os resultados desta pesquisa revelam que a Sociologia foi a principal fonte de pesquisa para a Contabilidade Gerencial no período de 2005 a 2009. As disciplinas base de Economia e Produção e Gerenciamento Organizacional ocupam a segunda posição, estando presentes em cada um dos estudos analisados (19,57%). Observa-se que as disciplinas base de Sociologia e Psicologia, se utilizadas em conjunto, representam 44,02% das pesquisas de Contabilidade Gerencial, acompanhando, ainda que em percentual menor, os achados de Hesford et al. (2007), em que corresponderam a 54,80%.

No que tange às categorias em relação ao tema de pesquisa, os achados desta pesquisa corroboram parcialmente os resultados de Hesford et al. (2007). Particularmente quanto à categoria de Controle, que é a mais recorrente em ambas as pesquisas, apareceu com 55,37% nessa pesquisa e com 70,30% na pesquisa de Hesford et al. (2007). Entretanto, os resultados nas categorias Custos e Outros itens apresentam-se de forma inversa, com declínio de publicações em Custos e incremento significativo em Outros itens. Em Outros itens, destacam-se pesquisas que versam sobre a história da contabilidade, a profissão e a ética contábil, normas internacionais de contabilidade, dentre outros temas.

Em relação às subcategorias, Hesford et al. (2007) mencionam que, em seus achados, a maior mudança está relacionada à subcategoria Medição e Avaliação de Performance, que apresentou uma redução em termos percentuais. Esse resultado não se confirmou nesta pesquisa, pois essa categoria mereceu destaque em relação às outras subcategorias analisadas. Esses resultados podem ter sido influenciados pela forma de busca dos artigos de Contabilidade Gerencial naquele estudo, pois, no refinamento, podem ter sido excluídas algumas publicações relativas à subcategoria Medição e Avaliação de Performance.

Neste comparativo, é importante considerar que a pesquisa de Hesford et al. (2007) foi realizada em dez periódicos internacionais que têm como tema central a Contabilidade Gerencial, enquanto, neste estudo, foram investigados somente os artigos de um desses periódicos, a Accounting, Organizations and Society. Outro aspecto relevante é a forma de busca dos artigos, já que, naquele estudo, o filtro deu-se pelo termo "contabilidade gerencial", enquanto que, neste estudo, foram considerados todas as publicações do periódico no período analisado. Por fim, o período mais recente desta pesquisa pode ter se refletido nos resultados.

CONCLUSÕES

Neste estudo, analisou-se o perfil dos artigos de Contabilidade Gerencial publicados na Accounting, Organizations and Society no período de 2005 a 2009. A amostra censitária compreendeu os 186 artigos publicados na AOS no período analisado. Este estudo descritivo com abordagem qualitativa foi realizado por meio de pesquisa documental, sendo que, para a análise de conteúdo, adotou-se a taxonomia de Hesford et al. (2007).

Referente às características gerais dos artigos publicados na AOS no período de 2005 a 2009, constatou-se um crescimento significativo no número de artigos publicados nos anos de 2008 (40 publicações) e 2009 (54 publicações) em relação aos anos de 2005 (32), 2006 (31) e 2007 (29). Tal fato ocorreu sem edições especiais do periódico, portanto, parece indicar um aumento no fluxo de artigos, já que essa tendência de crescimento também foi detectada na pesquisa de Hesford et al. (2007) no período de 1981 a 2000.

Quanto à natureza das pesquisas, os artigos foram classificados como empíricos e teóricos, sendo que as publicações de cunho empírico representaram 61,82% dos artigos publicados no período. Chama a atenção o volume de artigos de natureza teórica; ainda que não sejam a maioria, esse número é significativo. O predomínio de estudos empíricos corrobora os achados da pesquisa de Hesford et al. (2007), embora esses autores tenham pesquisado um conjunto de dez periódicos internacionais com foco de política editorial em Contabilidade Gerencial, enquanto o presente estudo tenha investigado somente a AOS.

Em se tratando dos métodos quantitativos aplicados nos artigos analisados, verificou-se que a análise multivariada dos dados está presente em 41,17% e as inferências estatísticas são encontradas em 19,11% dos estudos empíricos que utilizaram ferramentas estatísticas para análise dos dados. Denota-se a preocupação dos autores das publicações pesquisadas com uma análise mais elaborada dos dados, utilizando-se de modelos quantitativos mais sofisticados para as inferências na análise dos resultados.

Sobre o ambiente de realização das pesquisas, verificou-se que grande parte dos estudos foi realizada em empresas privadas, como empresas multinacionais, grandes empresas de auditoria, empresas marítimas, empresas de informática, dentre outras. Outra parte das pesquisas foi realizada com estudantes de graduação em Administração e Ciências Contábeis, além de mestres e doutores da área de negócios. Portanto, os estudos analisados foram realizados em vários ambientes, demonstrando a abrangência dos estudos da área de ciências sociais aplicadas, o que também pode estar sugerindo que não há preferência dos editores nas publicações sobre a realização de pesquisas em um ambiente em detrimento de outros.

No que se refere à autoria das publicações, se múltipla ou individual, verificou-se que o número de autorias múltiplas apresentou uma tendência de declínio nos anos de 2008 (65%) e 2009 (54%). Quanto ao ranking dos autores que publicaram artigos na AOS, verificou-se que os pesquisadores mais prolíficos foram Christopher S. Chapman, David J. Cooper e Dean Neu. Observou-se ainda que os 11 autores com maior número de publicações são oriundos de países com língua oficial inglesa. Foi detectada a presença de autores provenientes de países não anglo-saxões no periódico, mas em número reduzido, demonstrando que a dispersão espacial anunciada por Napier (2006) encontra-se em estágio embrionário.

As teorias de base foram expressas na introdução e no referencial teórico em 36 dos 186 artigos analisados. Naqueles artigos, observou-se que a Teoria da Contingência foi a principal base teórica utilizada, seguida de posição compartilhada pela Teoria Actor-network e pela Teoria Institucional, sendo a terceira posição compartilhada pela Teoria da Agência e pela Teoria Neo-institucional. Relativamente aos autores que sustentam as teorias de base dessas publicações, ou seja, os que foram citados para consubstanciar as teorias mais utilizadas nos 36 artigos que declararam de forma explícita a teoria de base, cada uma dessas teorias foi embasada em autores específicos.

Os demais artigos analisados, excluindo-se os 36 artigos que declararam a afiliação teórica para o desenvolvimento do estudo publicado, apresentaram fundamentação teórica para análise dos dados, mas não declararam a teoria de base adotada. Destaca-se que esse perfil é de uma quantidade considerável dos artigos publicados na AOS no período analisado, o que pode decorrer do fato de ainda não se ter uma teoria de base consolidada para consubstanciar esses estudos. Também pode sugerir que diferentes enfoques da contabilidade gerencial exigem teorias de base distintas, indicando um vasto campo de pesquisa na área.

No que concerne às disciplinas de base dos artigos pesquisados, observou-se que a disciplina que se sobressaiu foi a Sociologia, seguida das disciplinas de Economia, Produção e Gerenciamento e de Psicologia. O destaque para a disciplina de Sociologia pode estar indicando uma quebra de paradigma nas pesquisas de Contabilidade Gerencial, isto é, uma substituição da tradicional visão econômica pela social, embora aquela ainda tenha embasado vários dos estudos publicados no periódico em análise. Também foi constatado que há inserção de novas disciplinas de base nas pesquisas relacionadas à Contabilidade Gerencial em relação ao estudo de Hesford et al. (2007), tendo como origem informações da Ciência da Informação, de Métodos de Pesquisa, de Antropologia e de Filosofia.

Comparando-se os achados desta pesquisa com a realizada por Hesford et al. (2007), verifica-se que os resultados coadunam-se em parte. Enquanto Hesford et al. (2007) identificaram como principal disciplina a Economia para sustentar estudos de Contabilidade Gerencial no período de 1981 a 2000, nesta pesquisa ela consta em segundo lugar, empatada com a disciplina de Produção e Gerenciamento Organizacional, que foi pouco representativa na pesquisa dos autores. A principal disciplina de base nesta pesquisa foi a Sociologia, que, na pesquisa de Hesford et al. (2007), também foi representativa. Quando analisadas em conjunto, as disciplinas de Sociologia e Psicologia, em ambas as pesquisas, foram as mais comumente encontradas nas publicações da AOS.

Quanto aos temas de pesquisa, o destaque foi para a categoria Controle, seguida da categoria Outros itens. Nesse item, foram enquadrados temas como: evidenciação contábil, evidenciação ambiental, história da contabilidade, profissão contábil, contabilidade ambiental, contabilidade pública. Esses temas foram classificados como Outros itens já que não se realizou inicialmente, nos artigos, a busca pela palavra-chave Contabilidade Gerencial, sendo que a opção por trabalhar com a amostra censitária dos artigos justifica-se pelo fato de que determinados artefatos poderiam não ser contemplados no refinamento de busca. Ressalta-se, ainda, em relação às subcategorias analisadas, que a subcategoria Mensuração e Avaliação de Performance se sobressaiu em relação às demais.

Em comparação aos achados da pesquisa realizada por Hesford et al. (2007), em relação às categorias, ambas as pesquisas observaram maior destaque para a categoria Controle. Já na segunda posição, os resultados dessa pesquisa divergem da pesquisa dos autores de referência ao apontar primeiramente a categoria Outros Itens e, na terceira posição, Custos. Nas subcategorias, Hesford et al. (2007) constataram que o item Medição e Avaliação de Performance apresentou declínio no período analisado, enquanto que, nos achados desta pesquisa, houve um acréscimo nos artigos publicados que abordavam a Medição e Avaliação de Performance. Ambas as divergências podem decorrer do espectro maior de periódicos analisados no estudo dos autores.

Conclui-se que o perfil dos artigos publicados na Accounting, Organizations and Society no período de 2005 a 2009 assemelha-se em alguns aspectos com a pesquisa de Hesford et al. (2007) realizada no período de 1981 a 2000, mas diferem em outros. Em relação à abordagem teórica dos artigos, as semelhanças podem sugerir a convergência de disciplinas, categorias e subcategorias típicas da Contabilidade Gerencial e que fazem parte do escopo de publicações desse periódico. As divergências podem decorrer de evoluções ao longo do tempo da Contabilidade Gerencial, no sentido de acompanhar os estudos e as práticas organizacionais.

Os resultados desta pesquisa, especialmente quando comparados com os de Hesford et al. (2007), cuja taxonomia embasou a análise dos dados do presente estudo, instigam a realização de novas pesquisas. Assim, recomenda-se ampliar a amostra para os outros periódicos pesquisados por Hesford et al. (2007) e cotejar a evolução das publicações daqueles periódicos ao longo do tempo. Também recomenda-se aplicar outras taxonomias nas análises para fins comparativos. Sugere-se ainda que, em um refinamento das abordagens teóricas, sejam identificados os autores mais proeminentes, o que pode contribuir sobremaneira para pesquisadores que estão se iniciando nessa área do conhecimento.

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