Artículos de Estudios Empíricos y Estudios de Casos
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Recepción: 14 Diciembre 2017
Aprobación: 12 Junio 2018
Resumen: Con la adopción en el proceso de implementación de la normativa contable internacional, la información financiera debe ser preparada bajo condiciones de certidumbre, fiabilidad, comparabilidad y veracidad; de esta manera se transforma en una herramienta de utilidad para los usuarios y da elementos de juicio necesarios para el proceso de toma de decisiones de toda índole. El objetivo de este trabajo es analizar la aplicación de la NIC 16 y las incidencias fiscales de la aplicación de dicha norma en la empresa servicios editoriales ubicada en Ecuador; específicamente en el caso de un diario rotativo regional. El marco metodológico se centra en la aplicación de la normativa en una empresa en particular y su respectiva implicación de carácter fiscal y tributario. Los resultados evidencian que pueden existir diferencias entre la aplicación de las NIIF y la normativa tributaria vigente tanto a nivel nacional como internacional.
Palabras clave: Propiedad, planta, equipo, gestión, impuestos, información financiera.
Abstract: With the adoption of the international accounting regulations in the process of implementation, the financial information must be prepared under conditions of certainty, reliability, comparability, and veracity. Thus, it is transformed into a utility tool for the users, as well as it provides the elements of judgment needed for the decision-making process of all sorts. The objective of this work is to analyze the application of IAS 16 and the fiscal implications of the application of such standard in the editorial services companies in Ecuador; specifically in the case of a regional rotary journal. The methodological frame focuses on the application of the regulation in a particular company and its respective implications on fiscal and tax nature. The results show that there may be differences between the application of the IFRS and current tax regulations, both nationally and internationally.
Keywords: Property, plant, equipment, management, tax, financial information.
1. Introducción
La información financiera revela a la organización sucesos económicos que se han realizado durante un determinado periodo, el objetivo fundamental es que la misma suministre información útil, veraz, oportuna y confiable, de manera que permita y facilite una adecuada toma de decisiones económicas y a su vez permita comparar sucesos pasados, presentes o futuros.
La importancia de contar con un único grupo de normas en las empresas es muy transcendental en la generación de información financiera porque está latente dentro de la economía mundial globalizada. Con la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se pretende mejorar la transparencia y la comparación de la información financiera, lo que permitirá que en la mayoría de los países se pueda comunicar a través de una misma normativa contable.
La adopción e implementación de las NIIF tiene como objetivo brindar una mayor certeza a los usuarios, presentando una imagen fiel en la generación de información financiera útil y confiable que se obtiene en las empresas, de esta manera permitirá emitir juicios y tomar decisiones que mejoren las consecuencias económicas de los entes.
Las organizaciones requieren la aplicación de un nuevo modelo contable internacional, diferente al tradicional que no refleja la realidad en las empresas, Un nuevo modelo contable permite ganar competitividad, disponer de sistemas de información de alta calidad, transparente y comparable lo que le permitirá a la empresa competir dentro de su mercado local e internacional; igualmente, conllevará a tomar decisiones tanto en el campo operativo como financiero y permitirá hacer ajustes profundos en los sistemas de información internos (Solis-Solis, 2012).
Al momento de realizar un registro contable, las empresas consideran el criterio del costo histórico, originando con esto información financiera tradicional. El tomar decisiones considerando este aspecto origina ciertas controversias en relación a la calidad de información que se genera, por el grado de oportunidad debido a que no presenta las condiciones actuales del mercado (Sánchez, 2010).
Según Díaz-Becerra (2014, p. 2) con ―el proceso de globalización económica se ha impulsado la consolidación de la armonización contable, de tal forma que muchos países del mundo han decidido adoptar el modelo de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)-.
En el caso de Ecuador, desde el año 2009 se estableció la obligación de aplicarlas en la preparación y presentación de los estados financieros.
2. Importancia de la Información Financiera
El proceso de globalización permite la apertura de fronteras debido a los procesos de integración regional, tales como el Tratado de Libre Comercio de Norteamérica (NAFTA), el Mercado Común del Sur (MERCOSUR) y la Unión Europea; esto ha generado que las empresas multinacionales ingresen a los diferentes sectores de la actividad económica lo que exige una mejora de la comparabilidad de la información financiera de todas las empresas que actúan en este mercado globalizado a través de un acercamiento de las legislaciones contables que permita una armonización contable (Palacios & Martínez, 2005).
Debido a la globalización, es necesario que la información financiera pueda ser comprendida en los diferentes mercados internacionales por los usuarios, de manera que les permita la comparación y transparencia de las cifras presentadas (Monge, 2005).
Tratamiento establecido en el modelo contable de las NIIF (NIC 16)
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2014).
Tratamiento Establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Asamblea Nacional (2015).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por la IASB, son un conjunto de reglas que deben ser observadas al momento de registrar y presentar la información financiera (Bohórquez, 2015).
Es importante que la información financiera cumpla con ciertas características como: transparencia, oportunidad y calidad de manera que permita a los usuarios tomar decisiones económicas en relación con los estándares de contabilidad y de auditoría a nivel internacional (Peña y Bastidas, 2007). El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés),creado en el año de 1973, es el organismo encargado para la emisión de las NIIF, en el año 2001 se convierte en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). Este modelo ha sido adoptado a nivel mundial y es así como a partir del año 2005 lo adopta de manera obligatoria la Comunidad Europea.
Para países de Latinoamérica y el Caribe los procesos de adopción o adaptación no han sido de manera obligatoria sino opcional al momento de preparar los estados financieros de las empresas. Mientras tanto, Estados Unidos de Norteamérica, debido a que cuenta con sus propios principios contables (Usgaap), a partir del 2008 se compromete a seguir un programa de convergencia para disminuir las diferencias entre las normas de ambos organismos (Díaz, Durán y Valencia, 2012).
Como apunta Rodríguez (2009), es necesario que se diseñe un único conjunto de normas contables de carácter mundial para la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos, además se debe recalcar que dichos estados financieros presentan innumerables diferencias producto de las circunstancias sociales, económicas y legales que existen en los diversos países.
En Ecuador, el profesional del área financiera venía realizando un trabajo netamente tributario, sin considerar aspectos administrativos que son fundamentales e importantes, que ayudan a mejorar la calidad de la información financiera, y por tanto el desarrollo de las empresas como es el caso de inventarios, cuentas por cobrar, propiedad planta y equipo, entre otras. Ante esta situación que presenta una contabilidad tradicional es oportuno y útil que se ponga en vigencia de las NIIF pues con su aplicación se corregirán todos estos errores que afectan la realidad económica de los entes (Zapata, 2011).
La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía administrativa y económica, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2017).Este organismo mediante resolución No. 08.G.DSC.010, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008, estableció el siguiente cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de este organismo.
Cronograma de aplicación obligatoria de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Superitendencia de Compañías, Valores y Seguros (2008).
Con los antecedentes indicados anteriormente, todas las sociedades que se encuentran controladas por la Superintendencia de Compañías están obligadas en adoptar las NIIF de acuerdo con el cronograma establecido, sea a través de las NIIF Completas, o en el caso de aquellas compañías que en base a su estado de situación financiera, cortado al 31 de diciembre del ejercicio económico anterior, cumplan las siguientes condiciones: activos totales inferiores a US $4.000.000, registren un valor bruto de ventas anuales hasta US $5.000.000, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado), promedio anual ponderado; en este caso aplicarán las NIIF para Pymes.
3. Metodología
La metodología que se utilizó fue el estudio de caso, aplicado en un diario rotativo de la región central de Ecuador, específicamente situado en la provincia del Tungurahua cantón Ambato, creada bajo la figura de sociedad con personería jurídica. La actividad que desarrolla esta empresa es la edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas de contenido técnico o general. Con los datos proporcionados por la organización se identificaron los efectos ocasionados por la aplicación de la NIC 16. Esta investigación tiene un enfoque cualitativo que permitió determinar cuál es la situación en la que se encuentra la empresa y cómo mejorar el desarrollo económico de la misma. Se aplicó como técnica para la recolección de datos una encuesta al personal administrativo y financiero de la entidad, utilizando como instrumento un cuestionario compuesto por 25 preguntas de tipo cerradas y de opción múltiple sobre aspectos relacionados con: la vida útil, adición, venta, baja, obsolescencia, traspasos, mantenimiento, revalorización, constataciones físicas, políticas establecidas y aprobadas, valor residual, método de depreciación, revelación de la información financiera, variación entre el valor de mercado y el contable, deducciones legales, gastos no deducibles, generación de multas e interés, cumplimiento de disposiciones legales y aplicación de la NIIF.
Los resultados obtenidos permitieron establecer las conclusiones orientadas a mejorar la gestión tributaria de la empresa del estudio y de empresas en situación similar que se encuentren en el ámbito de servicios de edición y publicación de periódicos.
4. Resultados y discusión
El caso desarrollado en un diario rotativo regional evidenció que solo el 25% manifestó que ―pocas veces‖ se realiza un proyecto de inversión para propiedad, planta y equipo, debido a que la gerencia es la encargada de realizar las adquisiciones de acuerdo con las necesidades que ella determine o que se presenten en los distintos departamentos; además, el 75% de los encuestados manifestó que en la empresa ―siempre‖ se informa sobre cualquier cambio existente en propiedad, planta y equipo; pero solo lo realiza de manera verbal.
Sobre la realización de constataciones físicas de propiedad, planta y equipo, el 100% de los encuestados del diario rotativo regional manifestaron que se realizan de manera ―anual-; y, solo en el mes de diciembre se determina cualquier tipo de situación que haya sucedido con los mismos; es decir, si se encuentra dañado, deteriorado o fuera de servicio. Adicionalmente el total de encuestados manifestó en un 100% que la empresa deprecia sus activos fijos utilizando el ―método lineal‖, por estar en concordancia con los límites establecidos por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y porque este método ha sido utilizado durante varios años, la organización ha decidido aplicar el principio de la uniformidad; el 59% corresponde al valor de propiedad, planta y equipo con relación al total del activo sin considerar el valor de la depreciación acumulada, mientras que, el 39% es el porcentaje que representa considerando la depreciación acumulada; es decir, que existió un 20% del valor que se ha depreciado en este rubro.
Respecto a la aplicación de políticas relacionadas con propiedad, planta y equipo los resultados del estudio muestran que para el registro y depreciación dichas políticas se han aplicado de ―manera total-, el reconocimiento, custodia y valor residual se ha aplicado ―parcialmente-, mientras que en lo relacionado a revalorización no se ha aplicado ―ninguna política-.
Depreciación de Propiedad, Planta y Equipo aplicando la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) y la NIIF
resultados de encuesta al diario rotativo regional.
En el análisis de datos realizado se contempla el valor de depreciación que origina el registro de un gasto conforme al reconocimiento y valoración de las normas por un valor de $ 40.809,95; pero la situación cambia con la aplicación de la legislación ecuatoriana que establece límites y condiciones de carácter general, lo que conlleva a que se establezca un valor de gasto reconocido para el ámbito tributario por un monto de $ 18.789,71; ocasionando por ende un valor de $ 22.020,24 que será reconocido para la empresa como tal más no para la fiscalidad.
En este tipo de empresa no se realiza ningún tipo de proyecto de inversión con relación a propiedad, planta y equipo, debido a que la gerencia realiza las adquisiciones de acuerdo con las necesidades que se presenten en los distintos departamentos. Es necesario que en la organización se realice un estudio de sus necesidades con respecto a las inversiones que desea adquirir, de esta forma se pueda elaborar una planificación óptima sobre dichas adquisiciones.
Es importante que el cambio existente en la empresa, relacionado con propiedad, planta y equipo, no se realice solo de manera verbal; es necesario que la organización determine políticas relacionadas sobre bajas, obsolescencias, movimientos y traspasos de manera que permita tener un mejor control y detalle de las situaciones que se vayan presentando, esto permitirá saber qué procedimientos se deben aplicar y crear para cada una de las situaciones que se presenten.
La empresa realiza constataciones físicas de la propiedad, planta y equipo una vez en el año, es importante que se verifique por lo menos una vez cada semestre, de manera que se puedan realizar los ajustes necesarios para que las cifras presentadas en el balance sean correctas y no tener que esperar al final del año para determinar los valores que han sido afectados.
Para la depreciación de propiedad, planta y equipo la empresa utiliza el método lineal; es importante que la organización realice un análisis de los diferentes métodos de depreciación para saber cuál es el más idóneo considerando lo establecido en el marco legal.
El porcentaje que representa el valor bruto de propiedad, planta y equipo con relación al total de los activos es del 59%, en tanto que el 39% representa el porcentaje del valor neto de este componente, existiendo una diferencia del 20% que representa el porcentaje que se ha depreciado en dicho rubro.
Las políticas contables se han aplicado de forma total con relación al registro y depreciación. El reconocimiento, custodia y valor residual se ha manejado de forma parcial, por lo que es importante que la empresa cree una política relacionada con la revalorización de manera que le permita actualizar los valores de acuerdo con la política creada y adoptada.
5. Conclusiones
Existen algunas diferencias que se presentan entre el tratamiento contable y el tratamiento establecido por las normas fiscales conforme a los datos numéricos comparativos establecidos en la Tabla N° 1, en donde se encuentra como dato relevante que la apropiación de gastos por concepto de depreciación alcanza más del 50%, mientras la norma tributaria en nuestro país no le reconoce como tal.
Debido al proceso de adopción de NIIF, la empresa se vio obligada a actualizar el valor de propiedad, planta y equipo del edificio mediante el proceso de revalorización.
La empresa estableció políticas contables para el caso de las adquisiciones de propiedad, planta y equipo y determinó lo que sería considerado como gasto por reparaciones y mantenimiento, así como la determinación de su valor residual, para el caso de bajas, obsolescencias, traspasos solo se realizan de manera verbal.
Los gastos contables que realiza la empresa para poder deducir legalmente el impuesto a la renta corresponden a un 80% sobre el giro del negocio, existen gastos no deducibles que se originan por las provisiones que se efectúan por concepto de jubilación patronal, para el caso de los empleados que trabajan menos de 10 años en la empresa, y por las depreciaciones que se generan de la aplicación de las NIIF.
Referencias
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Notas de autor
