En algunas universidades venezolanas se dictan constantemente estudios de postgrados en gerencia tributaria, en sus niveles de especialización y maestrías, lo cual contribuye a la formación cultural en el ámbito de la tributación, dada la pertinencia y calidad del contenido programático, así como de los actores sociales del proceso educativo. Sin embargo, en la inquietud del investigador, se pregunta: ¿Qué es la Gerencia Tributaria?, para luego reflexionar, que es una realidad existente construida socialmente, al menos con dos clásicos enfoques: uno de la administración pública, representada en entes recaudadores del tributo, y otro, de los contribuyentes, quienes se organizan para cumplir las obligaciones fiscales. Desde esta postura, al revisar en las ofertas de estudios de postgrados sus contenidos programáticos y sus objetivos, se define la gerencia tributaria desde la óptica de entes recaudadores, mas no se evidencia, una perspectiva gerencial desde los contribuyentes.

En este contexto surgió la preocupación por intentar una aproximación a un concepto de gerencia tributaria, que apunte a amalgamar en una epistemología integral, la postura de la universidad venezolana, la gerencia y la actividad tributaria cotidiana de los contribuyentes. A partir de este propósito, la finalidad que se perfilan en este estudio fue identificar las universidades venezolanas, que ofertaron en sus portales web estudios de postgrado en gerencia tributaria, durante el periodo 2017 2018.

A partir de estas consideraciones, se abordó un diseño metodológico basado en tres pasos: (1) Recopilar la información disponible, en los portales web de las universidades venezolanas, públicas y privadas, sobre estudios de postgrado en gerencia tributaria; contrastarla con los registros del Consejo Consultivo Nacional de Post Grado. (CCNPG), para luego especificar en una tabla: Nombre de la universidad, Sector al que pertenece y nivel académico del postgrado en cuestión.

(2) Las principales Definiciones Teóricas o Conceptos Derivados (DT) y sus respectivas Reglas de Correspondencia (RC), se asigna un orden numérico de menor a mayor, seguido de la identificación literal para distinguir cada una de las formulaciones propuestas. Adicionalmente se presenta las relaciones de estos tres niveles entre sí, y con las categorías que emergen del análisis e interpretación de la evidencia. Estas relaciones que se muestran en un cuadro teórico-metodológico, (tabla N° 03) son los pilares para la construcción de la malla teórica que proponen Bagozzi y Phillips (1982).

(3) Posterior a la categorización, se procedió a la validación del concepto, la metodología holística de Bagozzi y Phillips (ob. cit) quienes relacionan elementos conceptuales en correspondencia a las representaciones de sistemas teóricos.

A continuación se muestran los resultados resumidos y ordenados de acuerdo con las finalidades del estudio planteado, donde se evidencian los hallazgos principales, en concordancia con los fundamentos teóricos y la metodología desarrollada en el proceso investigativo, así como las tablas y gráficos utilizados para el análisis.

Las ofertas de postgrado en gerencia tributaria que divulgan las universidades venezolanas, se obtuvieron de las páginas web de cinco (05) universidades del país, cuatro de ellas pertenecen al sector privado y una a la administración pública. Una de ellas oferta estos estudios a nivel de maestría, las cuatro restantes a nivel de especialización.

Estos estudios están debidamente acreditados ante el Consejo Consultivo Nacional de Post Grado CCNPG, como entidad evaluadora de la creación y acreditación de los estudios de postgrado solicitados por el Consejo Nacional de Universidades (CNU). Tienen acceso a estos estudios los profesionales de las ciencias jurídicas, contables, económicas y administrativas.

3.1. Análisis y categorización del contenido programático y objetivos de los estudios de postgrado en gerencia tributaria.

La evidencia obtenida, resultante del proceso de análisis e interpretación mediado por el modelo GLATER (ob. cit), respecto a la oferta de las universidades venezolanas sobre estudios de postgrado en gerencia tributaria, publicadas en las respectivas páginas web, que se muestra en el renglón descripción de la tabla N° 02, permitió categorizar la temática, distinguiéndose cuatro categorías emergentes, las cuales son: (a) Saber-Ser y Saber-Hacer Tributario; (b) Cumplimiento Tributario; (c) Planificación Fiscal; (d) Ética Empresarial. En la categoría (a) subyacen las competencias que el egresado del postgrado adquirirá; en la categoría (b) se indica lo que el egresado obtendrá en cuanto al cumplimiento tributario; en la categoría (c) se expresa lo capacitado que estará el egresado en el diseño y manejo de estrategias y herramientas para planificar en tributación; y la categoría (d) se refiere al desenvolvimiento del egresado en materia fiscal, como se muestra a continuación:

Tabla Nº 01 Tabla Nº 01 Análisis e Interpretación de la Evidencia: Categorización

las mismas
Conforme a los estudios de postgrado ofertados el participante deberá desenvolverse en: ( d . 1 ) Manejo ético y equitativo del sistema tributario; ( d . 2 ) Marco ético-jurídico; ( d . 3 ) Internalizar la importancia de la posición ética axiológica y personal; ( d . 4 ) Sentido ético-legal.	(d) Ética Empresarial	Sin menoscabo de la ética empresarial.

Elaboración Propia

En atención a la interpretación emergente de las categorías de análisis, surge una aproximación al concepto gerencia tributaria, dicho constructo representa su temática y las relaciones con las categorías que le dan significado en el ámbito empresarial y universitario, como se muestra a continuación:

Gráfico Nº 01. Gráfico Nº 01. Representación de la temática Gerencia Tributaria y las categorías significantes. Gráfico Nº 01. Representación de la temática Gerencia Tributaria y las categorías significantes. Elaboración propia.

Con base a esta categoprización temática, emergió el análisis del contenido programático de las ofertas de postgrado, se genera un concepto en construcción sustentado en la siguiente apreciación hermenéutica: la gerencia tributaria consiste en direccionar el saber-ser, saber-hacer, las actividades, tareas y programas de carácter tributario, hacia el cumplimiento de la normativa legal, obteniendo el máximo beneficio fiscal, sin menoscabo de la ética empresarial.

La hipótesis no observable derivada se manifiesta en (H):

(H) Incluye este concepto de gerencia tributaria en su parte final el cumplimiento con la normativa legal, obteniendo el máximo beneficio fiscal, sin menoscabo de la ética empresarial.

La ética empresarial se basa en dos pilares: la definición y aceptación por parte de la empresa de un conjunto de valores y criterios de actuación, que a su vez han de ser integrados en la cultura de la empresa y la creación de herramientas que sirvan de referencia o pauta de conducta para activar laqs buenas prácticas éticas

Los conflictos éticos en una empresa suelen aparecer cuando las personas que han de tomar las decisiones empresariales se encuentran con la imposibilidad de elegir acciones que satisfagan, al mismo tiempo, tanto sus criterios de racionalidad económica como sus criterios éticos.

Una vez formuladas las hipótesis no observables, las definiciones teóricas y las reglas de correspondencia, se establecen las relaciones que tienen entre sí, y las relaciones que tienen con las categorías que emergen del análisis e interpretación de las evidencias obtenidas de la oferta de estudios de postgrado en gerencia tributaria. Estas relaciones se reflejan en la tabla Nº 03, y constituyen la base teórica-metodológica para la construcción de la malla epistémica que proponen Bagozzi y Phillips (1982).

Tabla Nº 02 Tabla Nº 02 Relaciones entre el concepto Gerencia Tributaria, definiciones teóricas, reglas de correspondencia y categorías

C o ncepto de Gerencia Tributaria: Consiste en direccionar el saber-ser, saber-hacer, las actividades, tareas y programas de carácter tributario, hacia el cumplimiento de la normativa legal, obteniendo el máximo beneficio fiscal, sin menoscabo de la ética empresarial. Definiciones Teóricas R e g l a s de Correspon- dencia C a te- gorías Criterios de desempeño definidos por la empresa o sector productivo. Las competencias abarcan los conocimientos (Saber), actitudes (Saber –Ser) y habilidades (Saber Hacer) de un individuo. Así, una persona es competente cuando: (a) sabe movilizar recursos personales (conocimientos, habilidades, actitudes) y del entorno (tecnología, organización, otros) para responder a situaciones complejas; (b) Realiza actividades según criterios de éxito explícitos y logrando los resultados esperados. El significado de saber- hacer está referido al “conjunto de conocimientos y técnicas acumulados, que permite desarrollar En la gerencia de los tributos hay que combinar los conocimientos teóricos con la aplicación práctica de técnicas e instrumentos para la anticipación a la ocurrencia del hecho imponible. Ejemplo: Comprender la Política Fiscal; Entender el Entorno Fiscal Nacional e Internacional; Determinar la Presión Fiscal; Valorar el Riesgo Fiscal, (a) Saber-Ser y Saber-Hacer Tributario

Elaboración propia.

La planificación tributaria está enmarcada en criterios como: conocer el negocio y dónde está ubicado; Conocer la estructura empresarial del negocio; considerar los regímenes de promoción existentes; tener en cuenta los tratados de doble Imposición y el régimen de precios de transferencia; conocer las regulaciones cambiarias; no confundir la planificación tributaria con la elusión o evasión fiscal; y buscar la mejor alternativa dentro de un marco normativo dado.

Las interrelaciones, entre hipótesis no observables, definiciones teóricas y reglas de correspondencia, con las categorías emergentes para el concepto Gerencia Tributaria se sustentan teóricamente en tres fundamentos: (I) la teoría de la gerencia del conocimiento que implica el saber-ser y saber-hacer, como referencian los enfoques teóricos planteados por Ausubel, Novak y Hanesian, (2009) referido al Aprendizaje Significativo y por Tobón (2009) sobre competencias.

De estos teóricos se hereda la idea que el gerente debe conocer los saberes esenciales ya que consisten en tres tipos de conocimientos con base en el saber conocer, el saber hacer y el saber ser. Una breve identificación de estas competencias es la siguiente: (a) Saber conocer: está conformado por información específica e instrumentos cognitivos (nociones, proposiciones, conceptos y categorías)

Por lo tanto la dimensión ética y sus dilemas en la administración tributaria se ajusta a la explicitación de los valores y principios que mueven o pueden dinamizar las decisiones acertadas y las distintas formas de actuación complementaria de las personas tanto en la vida pública como privada. Al tomar en cuenta los argumentos citados, procedo a construir la malla teórica relacional para el concepto: Gerencia Tributaria, visualizado en el gráfico 02.

Gráfico Nº 02 Gráfico Nº 02 Malla teórica relacional de los conceptos fundamentales de Gerencia Tributaria Gráfico Nº 02 Malla teórica relacional de los conceptos fundamentales de Gerencia Tributaria Elaboración propia

Con el propósito de categorizar la información necesaria de los contribuyentes en términos prácticLa gerencia tributaria, dada ésta aproximación a un concepto centrado enlos contribuyentes, encuadra en aspectos ontológicos, epistemológicos y axiológicos. Por ello, es de asumir en la investigación que la ontología del fenómeno relacionado con la gerencia tributaria, aflora un sentido existencial, de intenciones accesibles y adecuadas, de acciones orientadoras de la institucionalidad, pública o privada. A tal efecto, en el propósito de caracterizar, el estar en el mundo distinguido como información necesaria a los contribuyentes en términos prácticos y cargados de atributos jurídicos, que implican el derecho tributario, las normas legales y los lineamientos de lo necesario que constituyen una unidad significativa, vale decir es la consonancia del saber-hacer del gerente tributario.os y cargados de atributos jurídicos, que implican el derecho tributario, las normas legales y los lineamientos de lo necesario que constituyen una unidad significativa, vale decir es la consonancia del saber-hacer del gerente tributario.

En este sentido, el hacer que identifica la infraestructura que la empresa debe construir, se expresa en: los criterios éticos considerados para el cumplimiento tributario; crear mejoras en la empresa atendiendo a las orientaciones que desarrolla el Estado, en materia de recaudación, al delinear sus objetivos, a modo de impulsar el aprendizaje y crecimiento de la organización. Los contribuyentes adoptan estrategias que permiten dar cumplimiento a las normas establecidas y a la vez maximizan el ahorro fiscal, utilizando para ello la planificación tributaria, que consiste en anticiparse a los efectos tributarios de las transacciones efectuadas para mitigarlos, logrando el impacto menor de esos efectos, lo que conlleva a una evaluación constante dada la dinámica empresarial y tributaria que impera en el país. Por lo tanto, en esa conjunción de esfuerzos, entre los aportes académicos del contenido programático de los estudios de postgrado, los autores referenciados y la significación que le otorga el investigador a la información procesada, se propone como concepto de gerencia tributaria, de aplicación en el ámbito empresarial, el siguiente: Consiste en direccionar el saber- ser, saber-hacer, las actividades, tareas y programas de carácter tributario, hacia el cumplimiento de la normativa legal, obteniendo el máximo beneficio fiscal, sin menoscabo de la ética empresarial. Se sugiere la utilización de este concepto gerencia tributaria, como rasgo distintivo en el sector empresarial, en contraposición a la acepción generalizada en la administración tributaria, de que la gerencia en el campo de la tributación, es solo de su competencia, dado su enfoque sancionador y el poder que le confiere la ley.