Regímenes tributarios en Latinoamérica y su relación con el RISE, RIM y RIMPE de Ecuador

Tax regimes in Latin America and their relationship with Ecuador's RISE, RIM and RIMPE

Os regimes tributários na América Latina e sua relação com o RISE, RIM e RIMPE do Equador

A partir del siglo XX el tema fiscal se abordó principalmente sobre el comercio internacional; sin embargo, la débil administración tributaria de los países con economías en desarrollo localizados en Latinoamérica, que junto con la crisis petrolera, marcó un antecedente que desembocó en una crisis macroeconómica de los países desarrollados como: déficit fiscal, profundos procesos inflacionarios dando como resultado una larga recesión. Estos problemas sentaron un precedente en la creación de objetivos tributarios para mejorar la recaudación tributaria basadas en eficiencia, equidad y captación de recursos (Gómez Sabaini et.al., 2017).

Los regímenes tributarios en América Latina tienen una característica similar y es la elevada proporción de impuestos generales sobre bienes y servicios en el total de los ingresos tributarios de la región, estos tienen un sesgo regresivo, los impuestos directos no generan los ingresos fiscales necesarios para obtener un impacto significativo en la redistribución, la recaudación de impuestos se considera débil como instrumento tributario aplicado en la región (CEPAL, 2017).

No obstante, los gobiernos latinoamericanos no han impulsado reformas tributarias que ayuden a reducir la persistente desigualdad y pobreza que caracteriza a estos países; la solución es adoptar aplicar la progresividad en la política tributaria que ayuden a favorecer la redistribución de la riqueza e ingreso de la región. Es imposible entender la desigualdad en América Latina sin abordar el papel del Estado, la política fiscal y más específicamente la política tributaria, la tributación tiene un rol central como opción para equilibrar la altísima concentración de recursos en los sectores que poseen mayores ingresos (Valdés, 2022).

Ecuador presentó un crecimiento económico en el periodo 1999-2006 como resultado de la modernización de la administración tributaria; sin embargo, la evasión de impuestos por parte de los pequeños negocios y comerciantes informales, resultó un problema crítico que debía resolver la administración tributaria; es así que el año 2007 el Servicio de Rentas Internas planteó proyectos de ley de creación de un Sistema Tributario Simplificado que facilite el cumplimiento de obligaciones tributarias y al mismo tiempo incluya los pequeños comercios y trabajadores autónomos al sistema tributario (Avilés, 2007).

Es así, como parte de la regulación tributaria para pequeños negocios entra en vigencia la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en Ecuador el 29 de diciembre del año 2007 en el artículo 97.1 se establece el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) a diferencia del régimen general no pagará la declaración de IVA e impuesto a la renta, en su lugar pagará una cuota mensual fija de acuerdo con la actividad económica y al monto total de las ventas, estaba destinado a aquellos negocios con ventas menores a los USD 60.000 (Asamblea Nacional, 2007).

Posteriormente, se incorpora mediante la Resolución del Registro Oficial No 148 del 21 de febrero del 2020 dentro de la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria entra en vigencia el Régimen Impositivo Microempresario (RIM) en el cual, las empresas pagaban el 2% de las ventas relacionadas a la actividad empresarial sin considerar los gastos menos retenciones en la fuente (Asamblea Nacional, 2020). Finalmente, el 29 de noviembre del año 2021 entra en vigencia el Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE) dirigido a aquellos negocios y emprendimientos con ingresos desde USD 0 hasta USD 300.000 divididos en dos segmentos de USD 0 a USD 20.000 dirigido a negocios populares y la segunda categoría de emprendedores derogando de esta manera los anteriores regímenes RISE y RIM (Asamblea Nacional, 2021).

El objetivo del presente estudio es caracterizar los regímenes simplificados de los países latinoamericanos como: México, Guatemala, Brasil, Colombia, Perú, Argentina, Chile y finalmente Ecuador donde se realizó un análisis de la historia y evolución, características, beneficios, diferencias, similitudes, ventajas y desventajas del Régimen Tributario Simplificado desde la implementación en el año 2008 hasta el año 2022

Se llevó a cabo una revisión sistemática de literatura científica publicada sobre los regímenes tributarios simplificados vigentes en países latinoamericanos. Para su realización se siguió las directrices de la declaración PRISMA (2020) que describen la correcta revisión sistemática. La Figura 1 detallará el proceso de elaboración y sus distintas fases

La búsqueda inicial se realizó en las bases de datos Proquest Central, Red de repositorios de acceso abierto de Ecuador, Google académico, documentos de las plataformas gubernamentales tributarias de México, Guatemala, Brasil, Colombia, Perú, Argentina y Chile; se utilizaron los operadores booleanos AND y OR. Esta búsqueda proporcionó una cantidad de resultados que proporcionaron una visión global del tema entre los años 2008 y 2022. Concretamente, se obtuvieron en Proquest Central 151 artículos en la Rraae, artículos en Google académico y páginas gubernamentales 284 documentos.

Con respecto a los criterios de inclusión, se consideraron: Régimen Simplificado Tributario Latinoamérica, tributación en pequeños negocios, Régimen Simplificado Ecuatoriano, investigaciones de revistas científicas, de carácter general y profesionales, ponencias y documentos de trabajo, años de publicación del año 2008-2022, artículos evaluados por expertos, todos los idiomas. Por otra parte, en los criterios de exclusión se tomaron en cuenta: estudios que no son de los países de Latinoamérica, Tl tema no sea pertinente con regímenes simplificados, los estudios inferiores al año 2008.

Según estos criterios, se tomaron 172 artículos después de eliminar 88 duplicados; se procedió a leer el título y el abstract con ese criterio y se descartaron 175 por no estar de acuerdo al objetivo, 147 artículos se refieren a evasión tributaria, temas enfocados a un sector o empresa. Finalmente, 25 artículos y documentos cumplieron con los criterios de inclusión para llevar a cabo la revisión sistemática

La Tabla 1 resume la revisión de literatura de los regímenes simplificados año 2022 en Latinoamérica y su evolución en Ecuador.

En este sentido el modelo de tributación Latinoamericano tiene un enfoque proteccionista para la acumulación de capital, en donde el modelo económico es soportado por los impuestos enfocados en el consumo; en un contexto general el modelo evidencia falencias centradas principalmente en la gestión ineficiente de los dirigentes con respecto a la recaudación de tributos afectando directamente a las clases sociales más vulnerables. Por lo tanto, es evidente que el modelo tributario obedece al cumplimiento de los compromisos adquiridos con los organismos multilaterales en la adquisición de deuda, los cuales no han logrado distribuir en forma armónica la riqueza en la sociedad (Caro Arroyo, 2020).

Los gobiernos latinoamericanos luego de implementar los regímenes simplificados han buscado facilitar la recaudación de impuestos a través de la incorporación de sistemas sencillos de declaración y pago, estos sistemas han permitido mejorar la recaudación y de esta manera dinamizar la economía, estos contribuyentes generan millones de dólares en sus economías locales por esta razón el objetivo final es incorporar al sistema tributario a los pequeños contribuyentes y trabajadores autónomos que a nivel general son lo que más evaden impuestos (Gómez Sabaini et al. (2017).

En México, el pago del impuesto a la renta de los pequeños negocios pertenece al Régimen Simplificado de Confianza (RSC) está orientado a aquellas personas que obtengan menos ingresos por lo tanto paguen menos con respecto a impuestos; el pago del RCS lo realizan a personas físicas (personas naturales) que perciban ingresos anuales menores de 3,5 millones de pesos (USD 172.205) de acuerdo con su actividad económica. A partir del año 2022 las personas bajo este régimen deben pagar entre el 1% y 2,5% de sus ingresos y no podrán deducirse ningún tipo de gasto (Servicio de Administración Tributaria SAT, 2022).

En Guatemala el Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas se centra no sólo a las ganancias sino en la totalidad de los ingresos. En compensación del Impuesto sobre la Renta (ISR) que es del 5% para ingresos menores a 30 mil quetzales mensuales (USD 3.912,41) o de un importe fijo de1.500 quetzales (USD 195,62) más un 7% sobre el excedente de 30 mil quetzales (USD 3.912,41) que se paga una vez al mes (Superintendencia de Administración Tributaria SAT, 2022).

En Brasil, para el año 2022 se mantiene la emisión del Documento Nacional de Cobro Simple (DAS) para pagar los impuestos calculados por el Simple Nacional que es un régimen tributario creado para facilitar la recaudación de contribuciones reduciendo los trámites documentales y los costos para los propietarios de ­micro y pequeñas empresas cuyos ingresos ­en los últimos 12 meses superen los ingresos brutos de 180.000 reales (USD 37.284,84) hasta 4,8 millones de reales (USD 994.262,40) para actividades comerciales las tasas de contribución oscilan entre el 4% y el 19%, para actividades industriales las tasas oscilan desde el 4,5% y el 30% , para las empresas que prestan servicios a una persona natural o jurídica las tasas oscilan entre el 6% y el 33%, para las empresas que prestan servicios periodísticos, auditoría, tecnología las tasas van desde 15,5% hasta el 30,5% para las actividades relacionadas con los servicios legales, limpieza, construcción las tasas van desde el 4,5% y 33% (Gobierno de Brasil, 2022).

En Colombia el Régimen Simple de Tributación (RTS) es un sistema de pagos de diferentes impuestos que se declara anualmente y que son pagados en forma bimestral a través de los canales electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas (DIAN), y al que se pueden acceder en forma voluntaria tanto personas naturales como personas jurídicas que cumplan con los requisitos solicitados. Entre los beneficios que tiene este régimen son: pagar entre el 1,8% y el 14,5% estas tarifas que dependen de los ingresos y las actividades que desarrolle el contribuyente (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, 2022).

Bajo este régimen se encuentran negocios como: tiendas pequeñas, minimercados, micromercados. Con una sola declaración anual se cumple con el deber formal de declarar varios impuestos que no están sujetos a retenciones en la fuente. Los contribuyentes que pueden acceder a este tipo de tributación son las personas naturales con una actividad comercial empresa o profesión autónoma que en el año gravable anterior tenga ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios inferiores a los 80.000 Unidad de Valor Tributario (UVT). La UVT en el año 2022 es de $ 38.004 pesos colombianos; es decir ingresos brutos ordinarios o extraordinarios aproximadamente 3.040.320.000 de pesos colombianos (USD 743,575) (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, 2022).

En Perú se denomina Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) y está dirigido a las personas que tienen un pequeño negocio cuyos clientes son consumidores finales y aquellos que desarrollan un oficio. Este régimen permite no llevar registros contables y se efectúa en pagos mensuales por impuestos. Los contribuyentes no están obligados a presentar declaraciones mensuales ni anuales como beneficio tienen acceso al servicio de salud dentro de la seguridad social peruana para la esposa e hijos. El impuesto se divide principalmente en dos categorías para el pago basado en ingresos o compras mensuales: la primera categoría hasta 5.000 soles (USD 1.329,53) deberán pagar de impuesto 20 soles (USD 5,32), por otro lado, la segunda categoría hasta 8.000 soles (USD 2.127,25) pagan por impuesto 50 soles (USD 13,30) (Plataforma digital única del Estado Peruano, 2022).

En Argentina la Escala de Régimen Simplificado (RS) o llamado monotributos está destinado para aquellos sujetos que la ley define como pequeños contribuyentes por cumplir con determinados requisitos, es simplificado porque se paga una cuota fija mensual, es integrado porque dicho pago sustituye los impuestos varios tributos como: a las ganancias al valor agregado etc. y es optativo porque el cliente podrá elegir este régimen o el régimen general de impuestos y de seguridad social. Los requisitos que deben cumplir los contribuyentes para ingresar y permanecer en el monotributos son: ingresos brutos recuperados en los 12 meses inmediatos anteriores a la fecha de ingreso inferiores o iguales a 200.000 pesos argentinos (USD 1.674,71) para todas la actividades y entre 200.000 y 300.000 pesos argentinos (USD 1.674,71 y USD 2.512,07) para las ventas de cosas muebles; también depende de la superficie, energía eléctrica, alquileres del local de atención al público y que no realicen importaciones, que no realicen actividades simultaneas (estar registrado como plomero y a la vez como electricista) y no poseer dos unidades de explotación (tres taxis, tres sucursales) (Administración Gubernamental de Ingresos Públicos, 2022).

En Chile existe el Pro-Pyme General dirigido a micro, pequeños y medianos contribuyentes este tributo está direccionado a aquellos contribuyentes que deben llevar contabilidad completa; sin embargo, se puede solicitar una autorización para llevar una contabilidad simplificada. El valor tributario se calcula en base a las Unidades de Fomento (UF) cada unidad de fomento tiene un equivalente para el año 2022 de 32.606,3 pesos chilenos (USD 39,12). Para acceder a este régimen tributario, el promedio de los ingresos brutos del giro comercial en los últimos 3 años no puede exceder de 75.000 Unidades de Fomento (UF); es decir 2.445.472.500,00 pesos chilenos en ningún caso sobrepasará de 85.000 UF 2.771.535.500,00 de pesos chilenos (Servicios de Impuestos Internos, 2021).

Las tasas se establecen en dos categorías: primera categoría 10% para las rentas que se obtengan durante los años comerciales 2020, 2021 y 2022 y de 25% para los años siguientes y la tasa pago promedio mensual consiste en el pago del año de inicio del 0,25%, si los ingresos brutos del año anterior no exceden de 50.000 UF es de 0,25% y si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden los 50.000 UF es de 0,5% (Servicios de Impuestos Internos, 2021).

Los contribuyentes de este régimen en Latinoamérica no están obligados a llevar contabilidad, solo basta un registro de ingresos y gastos; en todos los países analizados las subcategorías se las hace de acuerdo con los ingresos. No obstante, es necesario analizar otros parámetros como el número de unidades de producción, el tamaño del local comercial, arriendo, energía para que se pueda determinar en forma correcta los valores a pagar. Con respecto a las adquisiciones por el concepto de materia prima, no pueden tomar el IVA como crédito tributario (Hernández Sánchez, 2017).

En Ecuador el Régimen Simplificado Ecuatoriano (RISE) es un mecanismo útil para lograr la inserción de nuevos contribuyentes tales como: pequeños comerciantes y microempresarios fomentando una cultura tributaria basada en la simplicidad de sus procedimientos, facilidad de pago y ahorro de gastos que incurren para realizar las declaraciones de impuestos. Este régimen fue creado para el beneficio del sector más vulnerable de la economía y a pesar de brindar algunos beneficios o incentivos a los contribuyentes aún no se han contemplado algunos aspectos para mejorar la forma de pago (Endara Maldonado, 2018).

Por otro lado, Borja Herrera (2015) afirma que el Estado al brindar una forma simplificada de tributación aporta a la actividad económica del país; por lo tanto, el contribuyente al pagar una sola cuota cubra los impuestos obligatorios para contribuyentes que pertenecen a otros regímenes: impuesto a la renta e IVA y además obtiene las mismas garantías. No obstante, con respecto al tema de seguridad social se observa que los microempresarios RISE evitan el pago de los beneficios que por ley están obligados, por la errada concepción que no están en la capacidad de asumir estos gastos adicionales, situando a las microempresas bajo este régimen en una situación vulnerable por el riesgo laboral.

En el análisis del año 2009-2019 se evidencia que los ingresos que provienen del sector de la economía popular y solidaria han tenido una participación con proyecciones de crecimiento de los contribuyentes logrando apalancar la evasión fiscal; sin embargo, se debe mejorar la recaudación de los mismos, los resultados se observan en el mediano plazo, con esta inclusión y mejoramiento para los contribuyentes que se encuentran dentro de este régimen se sentirán afianzados a los sistemas de contribución y asociatividad (Quishpe Villa, 2021).

El objetivo principal del RISE es legalizar a los pequeños comercios, la forma de tributar es por medio de pago de cuotas mensuales o anuales de acuerdo con la actividad realizada y el nivel de ingresos Recuperados en el periodo; no obstante, no existe la suficiente información en el proceso de tributar por lo que terminan regresando a la informalidad. La autoridad tributaria debe proponer regímenes de incentivos tributarios que promuevan a generar una cultura tributaria, que el pagar impuestos no es únicamente una obligación legal sino una obligación moral que tiene el contribuyente como sujeto pasivo del Estado (Espinoza, 2018).

El RISE ha evolucionado durante los trece años de aplicación, principalmente el sector de servicios seguido del sector de comercio, muchos de los pequeños negocios que empezaron bajo el régimen de RISE se convirtieron en empresas que actualmente constan dentro del régimen de general y en otros casos principalmente por la pandemia tuvieron que cerrar por las condiciones macroeconómicas, aunque la recaudación no es significativa, lo importante es que se han ido integrando al régimen cada año nuevos comerciantes informales. El sector comercial de RISE constituye el 10% del total del producto interno como resultado de ir integrando paulatinamente cada año a más contribuyentes dentro de este sector (Santillán Vimbela, 2021).

En el año 2019 se estableció una nueva forma de tributación para los microempresarios denominado Régimen Impositivo Microempresa (RIM) fue promulgado dentro de la Ley de Simplificación y Progresividad Tributaria, estableció un nuevo cálculo para Impuesto a la Renta, la designación del régimen se lo realiza por medio del catastro del SRI situado en el portal web, los resultados evidencian que el RIM repercute directamente en el Estado de Resultados Integrales y en el estado de Situación Financiera especialmente en la cuenta efectivo y equivalente de efectivo, utilidades del ejercicio, utilidad neta siendo esta última la más afectada. El cálculo se lo realiza en relación con los ingresos brutos sin tomar en cuenta deducciones como costos y gastos (Campoverde Guallpa, 2021).

El pago del impuesto a la renta se basa en el principio de progresividad este aumenta de acuerdo con el ingreso, en el RIM no se aplica este principio pues se fija una tarifa única y directa del 2% del Impuesto a la Renta. El sector microempresarial juega un papel importante dentro de la economía del país y de Latinoamérica se ha implementado formas de tributo diferenciados para tratar de regularizarlos. El RIM fue emitido en el año 2019; no obstante, con la aparición de la pandemia del COVID-19 las microempresas no pudieron afrontar el pago del 2%, buscaron facilidades de pago y otros hasta la exclusión del régimen, consideran que este régimen no se ajustaba a la realidad de microempresa (Villacís Urbina, 2022).

A partir del 01 de enero del año 2022 entró en vigencia en Ecuador la nueva forma de tributación en Ecuador denominada Régimen para Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE), derogando las dos anteriores vigentes hasta el año 2021 el RISE y RIM. Es importante considerar el componente progresivo en la implementación de este este régimen que en el mediano y largo plazo será más beneficioso que el régimen anterior especialmente para los negocios pequeños, el RIMPE establece una tabla progresiva de pago según los ingresos con un porcentaje marginal. La tabla progresiva contempla ingresos desde los 20.000 y hasta los 300.000 dólares y establece una graduación de pago en función de los ingresos (Jácome, 2022).

A continuación, se presenta una Tabla 2 describe el impuesto simplificado en forma comparativa entre el RISE y RIMPE Negocios populares desde el año 2008 hasta la fecha

A continuación, se presenta la Tabla 3 que describe el Impuesto Simplificado en forma comparativa entre el RISE y RIMPE Negocios populares desde el año 2008 hasta la fecha

Los impuestos simplificados que se aplican en Latinoamérica intentan cumplir con los principios de: progresividad, generalidad, equidad, eficiencia e irretroactividad que constituyen la base de todo buen sistema tributario que permita recaudar los impuestos en forma progresiva a los sectores con mayores ingresos y además que no afecte a los más vulnerables.

Los esfuerzos de los gobiernos de Latinoamérica para integrar a los pequeños contribuyentes al régimen simplificado han hecho que desarrollen procesos más sencillos de tributación; adicionalmente, se ha dado a conocer ventajas a las que pudieren acceder si optan por la vinculación voluntaria, una vez que los contribuyentes consten dentro del régimen simplificado el objetivo es la no permanencia en el largo plazo, para evitar que empresas con más capacidad adquisitiva se sigan beneficiando de las ventajas que ofrece el régimen simplificado.

Argentina administra un Régimen Tributario Simplificado denominado monotributo que agrupa el componente impositivo IVA, utilidades adicionalmente puede acceder a la jubilación y la seguridad social con una sola cuota mensual haciéndole más simple y ágil, lo que hace que el cobro del tributo sea lo más equitativo.

Los regímenes simplificados entre México y Ecuador presentan similitudes: en México el Régimen Simplificado de Confianza (RSC) el pago se lo realiza con el porcentaje de los ingresos que va desde el 1% al 2,5%, en Ecuador el RIMPE Emprendedores está relacionado con los ingresos desde USD 20.000 hasta USD300.000 y el tributo se lo calcula desde el 1% al 2% de los ingresos.

En Ecuador las personas naturales y jurídicas se sujetan a dos regímenes tributarios: el General y el RIMPE categorizados principalmente por el volumen de ingresos y al número de empleados, en este sentido legislación tributaria ecuatoriana se orienta al detalle y a los procesos delineados para una recaudación justa de acuerdo con la figura legal